软件企业财务核算

对软件企业特征、业财整合、财务核算、研发费用标准、纳税筹划详细展开思维导图方式，旨在帮助大家更全面的了解和执行的实操需求。

软件企业财务核算

• 第一章 软件企业概述
  • 一、软件企业的定义
    • 软件企业指以计算机软件开发生产、系统集成、应用服务和其他相应技术服务为其经营业务和主要经营收入，具有一种以上由本企业开发或由本企业拥有知识产权的软件产品，或者提供通过资质等级认定的计算机信息系统集成等技术服务的企业。
  • 二、软件企业的资质证书
    • 1、软件企业认定证书
    • 2、软件产品证书
    • 3、计算机软件著作权证书
  • 三、软件企业的分类
    • 1、按照从事业务的种类划分
      • 从事软件研发与销售的企业
      • 提供软件服务的企业
      • 互联网企业
      • 系统集成企业
      • 开发网络游戏的企业
      • 数字动漫企业
      • 提供网络平台服务的企业
    • 2、按照开发软件的特点划分
      • 通用软件企业
        • 财务软件（通用端，如用友、金蝶等）
        • 学习软件
        • 游戏软件
        • 微信小程序等C端客户群需求
      • 定制软件企业(非标)
        • 根据客户需求开发的软件
        • 开发提供后续服务的网络平台
    • 3、按照经营范围划分
      • 销售自行开发软件的企业
        • 财务软件
        • 学习软件
        • 游戏软件
      • 提供软件服务的企业
        • 软件开发服务
        • 信息系统集成服务行业
        • 信息技术咨询服务行业
        • 数据处理和运营服务行业
    • 4、按照最终产品的种类
      • 纯软件企业
      • 嵌入式软件企业
  • 四、软件企业的评估程序
    • 1、软件企业认定程序的变化
    • 2、认定机构的变化
    • 3、软件企业评估条件
      • (1）企业签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%， 其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20% ;
      • ( 2）企业拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动， 且当年度的研究开发费用总额占企业销售（营业)收入总额的比例不低于6%; 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60% ;
      • (3)企业的软件产品开发销售（营业)收入占企业收入总额的比例一般不低于50% （嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业)收入占企业收入总额的比例不低于40%)， 其中软件产品自主开发销售（营业)收入占企业收入总额的比例一般不低于40% (嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业)收入占企业收入总额的比例不低于30%)
    • 4、软件企业的评估流程
• 第二章 软件企业财务核算体系
  • 一、软件企业财务核算体系总览
  • 二、软件企业的收入核算
    • 1、软件企业收入确认的条件
      • 由于软件产品不具有实物形态，销售收入实现的确认要比一般行业困难些。根据《企业会计准则—收入》规定的精神，我们认为，软件销售收入实现应同时具备以下六个具体条件:
        • ( 1）企业已将软件产品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，并由购买方出具验收凭证
        • (2）销售合同的有关条款(如安装、测试)已经履行
        • (3 ）收入的金额能够可靠计量
        • ( 4）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的软件产品实施有效控制
        • (5）相关成本能可靠地计量
        • (6）相关经济利益很可能流入企业
    • 2、软件企业收入确认的方法
      • (1)自行开发纯软件产品销售收入的确认方法 销售自行开发纯软件产品，按照与用户签订的销售合同向用户交付软件产品（产品的载体一般是光盘或密钥）时，即确认收入。
      • (2）定制软件收入的确认方法 公司从事定制软件的开发与销售时，由于定制软件的开发周期较长，并且在交付使用前需要客户安装与验收，应采用安装验收完毕确认收入。
      • (3）技术开发服务收入的确认方法 公司从事的技术开发服务采用安装验收完毕确认收入，或者按照完工百分比法确认相关的劳务收入。 公司为每一技术开发服务项目建立《项目工程进度控制表》，按统计的实际工时/整个项目的预算工时， 确定完工进度并据此确认每技术开发服务项目的收入。
      • (4）系统集成业务确认收入的方法 系统集成指的是一个项目中，采用第三方的产品和服务， 项目团队把自身产品与第三方产品集成，最终实现满足客户需求的计算机系统的工作。
      • 如果提供软件开发或者提供软件服务和销售第三方产品部分能够区分且能够单独计量， 企业应分别核算提供软件服务部分和销售第三方产品部分的收入， 将提供软件服务作为销售服务处理，将第三方产品作为销售商品处理，如果无法区分开，则全部作为销售商品处理。
    • 3、收入确认的会计分录
      • 借：应收账款
      • 贷：主营业务收入（其他业务收入）
      • 应交税费-应交增值税-销项税额
  • 三、软件企业的成本核算
    • 1、软件企业成本确认的原则
      • (1)、遵循收入与成本配比的原则
      • (2)、成本可靠计量
      • (3)、有收入必有成本
    • 2、成本确认的会计分录
      • 借：生产成本； 贷：应付职工薪酬、现金等
      • 借：主营业务成本； 贷：生产成本
    • 3、软件企业成本确认的方法
  • 四、软件企业的费用核算
  • 五、案例分析
    • 1、以通用软件为例（介绍两种通用软件收入成本核算方式）
      • 例一
        • 博达软件在2020年3月完成软件开发项目——多媒体互动交流平台V2.0并通过软件测试，取得软件著作权证书。6月购买以下材料用于复制软件对外销售，加密锁20个计4000元，U盘20个计1000元，软件包装盒20套计6500元，印制软件说明书20份计200元，复制软件过程中发生人工费3500元，6月28日销售该软件10套，合同金额20000元，请计算软件收入与成本?
          • （1）购进原料 借：原材料--加密锁 4000 --U盘 1000 包装物--说明书 200 --外包装盒6500 贷：银行存款 11700
          • (2)领用材料 借：生产成本--直接材料--互动交流软件11700 贷：原材料--U盘 1000 原材料--加密锁4000 包装物--说明书200 原材料--外包装盒6500
          • (3)发生人工费 借:生产成本—直接人工—互动交流软件3500 贷:银行存款 3500
          • (4)复制软件入库 借:库存商品—互动交流软件 15200 贷:生产成本—直接材料—互动交流软件11700.00 生产成本—直接人工—互动交流软件3500.00 学习软件的单价:15200/20=760元/套
          • (5)销售软件 借︰应收账款—客户A 20000 贷:主营业务收入 17699.12 应交税费—应交增值税—销项税额2300.88
          • (6)结转软件销售成本760*10=7600.00 借:主营业务成本—互动交流软件 7600 贷:库存商品—互动交流软件 7600
      • 例二
        • 博达软件在2020年3月完成软件开发项目——多媒体互动交流平台V2.0并通过软件测试，取得软件著作权证书。6月与客户A签订了该软件销售合同，销售10套多媒体互动交流软件，合同金额20000元。购买以下材料用于复制软件对外销售，购加密锁10个计4000元，U盘10个计1000元，软件包装盒10套计6500元，印制软件说明书10份计200元，技术人员上门安装软件发生差费3500元，请计算软件收入与成本?
          • （1）购进原料 借：原材料--加密锁 4000 --U盘 1000 包装物--说明书 200 --外包装盒6500 贷：银行存款 11700
          • (2)领用材料 借：主营业务成本11700 贷：原材料--U盘 1000 原材料--加密锁4000 包装物--说明书200 原材料--外包装盒6500
          • (3)发生人工费 借:主营业务成本3500 贷:银行存款 3500
          • (4)销售软件 借︰应收账款—客户A 20000 贷:主营业务收入 17699.12 应交税费—应交增值税—销项税额2300.88
          • (5)销售软件 借︰应收账款—客户A 20000 贷:主营业务收入 17699.12 应交税费—应交增值税—销项税额2300.88
          • (6)结转软件销售成本760*10=7600.00 借:主营业务成本—互动交流软件 7600 贷:库存商品—互动交流软件 7600
    • 2、以定制软件为例( 介绍两种定制软件收入成本核算方式）
      • 例三
        • 博达软件2020年6月签订软件销售合同，为客户A开发具有定制功能的软件(项目名称为象山影视城项目），开发期间发生如下支出︰领用软件开发所需的设备等直接材料50万元，发生人员费用20万元，项目相关人员差旅费1万元，其他费用等合计7万元。项目合同金额为117万元，该项目在2020年10月完工并开具发票，取得完工验收报告。请计算该项目的收入与成本?
          • (1)6月到10月间归集项目成本 借:生产成本—直接材料—象山影视城项目500000 —直接人工—象山影视城项目200000 —其他费用—象山影视城项目80000 贷:原材料 500000 应付职工薪酬 200000 现金 80000
          • ( 2)10月完工确认收入 借:应收账款—客户A 1170000.00 贷:主营业务收入—象山影视城项目 1035398.23 应交税费—应交增值税—销项税额 134601.77
          • ( 3 )10月结转项目成本 借︰主营业务成本—象山影视城项目780000 贷︰生产成本—直接材料—象山影视城项目500000.00 —直接人工—象山影视城项目200000 —其他费用—象山影视城项目80000
      • 例四
        • 博达软件2020年6月与客户A签订销售合同，销售为客户A开发具有定制功能的软件的展示设备一台，(项目名称为象山影视城项目），开发期间发生如下支出:领用软件开发所需的设备等直接材料50万元，发生人工费用20万元，项目人员差旅费1万元，其他费用等合计7万元。合同金额为117万元，设备10月验收合格并开具发票，请计算该项目的收入与成本?
          • ( 1)6月到10月间归集项目成本 借:生产成本—直接材料—象山影视城项目500000 —直接人工一象山影视城项目200000 —其他费用一象山影视城项目 80000 贷:原材料 50000 应付职工薪酬 200000 现金 80000
          • (2)设备组装完毕后需入库 借:库存商品 780000 贷:生产成本—直接材料—工展馆项目5000000 —直接人工—工展馆项目200000 —其他费用—工展馆项目80000
          • ( 3 )10月确认收入 借︰应收账款—客户A 1170000.00 贷: 主营业务收入—象山影视城项目 1035398.23 应交税费—应交增值税—销项税额 134601.77
          • (4)结转成本 借：主营业务成本780000 贷：库存商品780000
• 第三章 软件企业的税收优惠政策
  • 一、即征即退
    • 按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕 100号）规定取得的即征即退增值税款， 由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入， 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
  • 二、职工培训全额扣除
    • 软件企业职工教育经费中的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除（全额扣除）， 而其他企业的职工教育经费是按照不超过工资总额的8%部分扣除的。
  • 三、研发费用加计扣除
    • (1）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。
    • (2）财政部税务总局科技部《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018] 99号)
    • 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
    • (1)、人员人工费用
      • 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
    • (2)、直接投入费用
      • ①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
      • ②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
      • ③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
    • (3)、折旧费用
      • 用于研发活动的仪器、设备的折旧费
    • (4)、无形资产摊销
      • 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
    • (5)、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
    • (6)其他相关费用，与研发活动直接相关的其他费用 如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
  • 四、技术活动的减免税政策
    • (1)、技术贸易是指技术开发、技术转让以及与其相关的技术咨询、技术服务。
    • (2)、增值税优惠:技术转让、技术开发以及与之相关的技术咨询、技术服务 （属于营改增中的现代服务业)免征增值税。
    • (3)、所得税优惠:符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税， 是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
  • 五、加计抵减
    • (1)自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)
    • (2)增值税加计抵减政策执行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，这里的执行期限是指税款所属期
    • (3)增值税加计抵减政策中所称的生产、生活服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、(现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
    • (4)现代服务业中涉及到与软件企业有关的业务
      • 1、技术开发服务
      • 2、软件服务，含软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务
      • 3、信息系统服务，含提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、信息安全服务、在线杀毒业务、虚拟主机等业务
      • 4、信息系统增值服务，含数据处理、分析与整合、数据库管理、数据备份储存、电子商务平台等业务
    • (5)当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额x10%当期可抵减加计抵减额 =上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额–当期调减加计抵减额
    • (6)生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时， 应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理; 实际缴纳增值税时， 按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目， 按实际纳税金额贷记“银行存款”科目， 按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
• 第四章 软件企业研发费用核算
  • 一、研发项目立项流程
    • 1、项目立项书编制要点
      • (一)立项依据
        • (1)、国内外现状、水平和发展趋势
        • (2)、项目研究开发目的和意义
        • (3)、项目达到的技术水平及市场前景
      • (二)研究开发内容和目标
        • (1)项目主要内容及关键技术
        • (2)技术创新点（提供国家有关部门、全国(世界)性行业协会等具备相应资质机构颁布相关技术参数或标准)
        • (3)主要技术指标或经济指标
      • (三)研究开发方法及技术路线
      • (四)现有研究开发基础
      • (五)研究开发项目组人员名单
      • (六)计划工作进度
      • (七)研发费用预算
      • 例子，区块链溯源系统
  • 二、软件企业研发开展的过程
    • 企业的研发过程分为两个阶段
      • 研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
      • 开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
  • 三、研发费用的会计核算
    • 1、研发活动指的是什么
      • 研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
    • 2、哪些活动不属于研发费用
      • (1）企业产品(服务）的常规性升级。
      • (2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
      • (3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
      • (4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
      • (5)市场调查研究、效率调查或管理研究。
      • (6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
      • (7)社会科学、艺术或人文学方面的研究。
    • 3、研发过程的会计分录
      • 第一阶段是研究阶段。 研究阶段是指为了获取新技术和知识等进行的有计划的调查。其特征是计划性和探索性，因此研究阶段的研发支出全部费用化 会计分录∶ 借∶研发支出-费用化支出 贷︰应付职工薪酬等 每月末，将研发支出的费用化支出结转到管理费用—研发费用 借：管理费用—研发费用 贷︰研发支出-费用化支出
      • 第二个阶段是开发阶段， 开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的材料、产品。 特点是具有 针对性并且成功可能性较大。要有条件的资本化。 会计分录: 借：研发支出-资本化支出 贷：应付职工薪酬、原材料等 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出 借：管理费用-无形资产摊销 贷：累计摊销
    • 4.会计核算的要求
      • ( 1)企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
      • (2）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
    • 4.研发费用账务处理
      • 宁波翔云电子科技有限公司是一家研发生产销售高性能膜材料及纳米新型材料的高新技术企业。2019年该企业共开展两个研发项目，项目信息如下图。（为简便计算，以下案例均不考虑增值税因素)
      • ( 1 )YF201901项目
        • 研究阶段(1-3月)
          • 1.1、支付研发部门人员工资216000，其中在职直接从事研发的人员工资合计200000元;外聘研发人员劳务费用合计150000元。
            • 1-1.计提在职研发人员人工费 借︰研发支出-费用化支出-人员人工-工资(YF201901 ）216000 贷︰应付职工薪酬H-工资 216000
            • 1-2.支付在职研发人员人工费 借:应付职工薪酬-工资216000 贷:银行存款 216000
            • 1-3.计提外聘研发人员劳务费 借:研发支出-费用化支出-人员人工-外聘人员劳务费(YF201901 )150000 贷:应付职工薪酬-工资 150000
            • 1-4.支付外聘研发人员劳务费 借:应付职工薪酬-工资150000 贷:银行存款 150000
            • 1.3、3月支用于研发的设备运行维护费8000元 借︰研发支出-费用化支出-直接投入—设备维护费(YF201901 ) 8000贷:库存现金8000
            • 1.4、2月支付用于该项目的模具制造费50000元。 借︰研发支出-费用化支出-直接投入—模具费(YF201901 )50000贷︰银行存款50000
          • 1.2、2月采购原材料300000元，YF201901项目领用原材料120000元
            • 2-1.采购材料 借︰原材料 300000 贷：银行存款300000
            • 2-2.研发耗用材料 借：研发支出-费用化支出-直接投入-材料（YF201901 )120000 贷：原材料 120000
          • 1.3、3月支用于研发的设备运行维护费8000元
            • 借︰研发支出-费用化支出-直接投入—设备维护费（YF201901 ) 8000 贷：库存现金8000
          • 1.4、2月支付用于该项目的模具制造费50000元。
            • 借：研发支出-费用化支出-直接投入—模具费(YF201901 )50000 贷：银行存款 50000
          • 1.5、1月购买专门用于研发的设备，价款600000元，预计使用年限10年，残值率为0，月折l旧额为5000元。
            • 5-1.购买仪器 借：固定资产600000 贷∶银行存款600000
            • 5-2.计提2-3月设备折旧费 借∶研发支出-费用化支出-折旧费（YF201901 )10000 贷∶累计折旧 10000
          • 1.6、计提1-3月研发用无形资产(XX专利）摊销
            • 借：研发支出—费用化支出-无形资产摊销(YF201901 )20000 贷：累计摊销 20000
          • 1.7、3月支付项目所需图书资料费5000元，资料翻译费1000元，办公费1800元， 报销研发人员通讯费2134元
            • 借：研发支出-费用化支出-其他费用-资料费(YF201901 ) 5000 研发支出-费用化支出-其他费用-翻译费(YF201901 ) 1000 研发支出-费用化支出-其他费用-办公费(YF201901 ) 1800 研发支出-费用化支出-其他费用-通讯费(YF201901 ) 2134 贷：银行存款 9934
          • 1.8 1-3月计提研发大楼折旧费60000元，每月计提20000元
            • 借：研发支出-费用化支出-折l旧费（YF201901 ) 60000 贷：累计折旧 60000
          • 1.9.结转研究阶段费用化支出
            • 借：管理费用-研发费用 643934 贷︰研发支出-费用化支出-人员人工-工资(YF201901 ) 216000 研发支出-费用化支出-人员人工-外聘人员劳务费(YF201901 ) 150000 研发支出-费用化支出-直接投入-材料（YF201901 ) 120000 研发支出-费用化支出-直接投入一设备维护费(YF201901 ) 8000
            • 借︰管理费用-研发费用 643934 贷︰研发支出-费用化支出-直接投入—模具费(YF201901 ) 50000 研发支出-费用化支出-折旧费(YF201901 ) 70000 研发支出-费用化支出-无形资产摊销(YF201901 ) 20000 研发支出-费用化支出-其他费用-资料费( YF201901 ) 5000 研发支出-费用化支出-其他费用-翻译费(YF201901 ) 1000 研发支出-费用化支出-其他费用-办公费(YF201901 ) 1800 研发支出-费用化支出-其他费用-通讯费(YF201901 ) 2134
        • 研究阶段(4-12月)
          • 1.10、在职直接从事研发的人员工资合计1300000元
            • 10-1.计提在职研发人员人工费 借︰研发支出-资本化支出-人员人工-工资(YF201901 ) 1300000 贷︰应付职工薪酬-工资 1300000
            • 10-2.支付在职研发人员人工费 借：应付职工薪酬-工资1300000 贷：银行存款 1300000
          • 1.11、支付研发试制产品的检验费20000元
            • 借：研发支出-资本化支出-直接投入—检验费(YF201901 ) 20000 贷：银行存款 20000
          • 1.12、计提4-12设备月折旧费45000元
            • 借：研发支出-资本化支出-折旧费(YF201901 ) 45000 贷：累计折旧 45000
          • 1.13、支付4-12月研发设备租赁费
            • 借︰研发支出-资本化支出-直接投入一设备租赁费(YF201901) 60000 贷︰银行存款 60000
          • 1.14、计提4-12月无形资产摊销50000元。
            • 借：研发支出-资本化支出-无形资产摊销(YF201901) 50000 贷：累计摊销 50000
          • 1.15、购买项目所需图书资料费8000元，差旅费7500元
            • 借：研发支出-资本化支出-其他费用-图书资料费(YF201901) 8000 研发支出-资本化支出-其他费用-差旅费(YF201901) 7500 贷：银行存款 15500
          • 1.16、4-12月计提研发大楼折旧费180000元，每月计提20000元
            • 借：研发支出-资本化支出-折旧费（YF201901 ) 180000 贷：累计折旧 180000
          • 1.17、项目验收合格，支付评估验收费10000元，专利注册费5000， 报销4-12月研发人员通讯费21680元。
            • 借：研发支出-资本化支出-其他费用-验收费(YF201901) 10000 研发支出-资本化支出-其他费用-专利注册费(YF201901) 5000 研发支出-资本化支出-其他费用-通讯费(YF201901) 21680 贷：银行存款 36680
          • 1.18 12月结转无形资产
            • 借︰无形资产—发明专利 1707180 贷︰研发支出-资本化支出-人员人工-工资(YF201901) 1300000 研发支出-资本化支出-直接投入—检验费(YF201901 ) 20000 研发支出-资本化支出-直接投入—设备租赁费(YF201901 ) 60000
            • 借：无形资产—发明专利 1707180 贷：研发支出-资本化支出-无形资产摊销(YF201901) 50000 研发支出-资本化支出-其他费用-图书资料费(YF201901) 8000 研发支出-资本化支出-其他费用-差旅费(YF201901) 7500 研发支出-资用化支出-折旧费（YF201901 ) 225000 研发支出-资本化支出-其他费用-验收费(YF201901) 10000 研发支出-资本化支出-其他费用-专利注册费(YF201901) 5000
      • (二)YF201902项目
        • 研究阶段（(6-12月)
          • 委托西北工业大学开发该项目，2018年分三次支付委托研发费用， 2018年12月收到西北工业大学开具的普通发票，合同金额90万元， 合同约定研发成果属于委托方杭州翔云电子科技有限公司。
          • 2.1、2018年6月第一次预付委托研发费用300000元
            • 借：预付账款（应付账款)—西北工业大学300000 贷：银行存款 300000
          • 2.2、9月第二次预付委托研发费用400000元
            • 借：预付账款（应付账款)—西北工业大学400000 贷：银行存款 400000
          • 2.3、12月第三次预付委托研发费用200000元， 同时收到西北工业大学开具的普通发票
            • 借:预付账款（应付账款)—西北工业大学 200000 贷︰银行存款 200000 借∶研发支出-费用化支出-委托研发费用( YF201902)900000 贷︰预付账款（应付账款）—西北工业大学 900000
  • 四、研发费用加计扣除
    • 允许加计扣除的研发费用包括哪些? 请思考:是不是软件企业发生的所有研发费用都可以加计扣除呢?
    • ( 1)人员人工费用。
      • 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
      • 直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。
      • ①研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;
      • ②技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员
      • ③辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
      • ④外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
      • ⑤接受劳务派遣的企业按照协议（合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
      • ⑥工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。
    • (2）直接投入费用。
      • ①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
      • ②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
      • ③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
    • ( 3）折旧费用。
      • 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
    • (4）无形资产摊销。
      • 用于研发活动的软件、专利权、 非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
    • (5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
    • (6）其他相关费用。
      • 与研发活动直接相关的其他费用， 如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费， 研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用， 知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
    • (7）委托境内研发费用
      • ①企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。
      • ②委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
      • ③委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。委托方与受托方不存在关联关系的，无需提供研发项目费用支出明细情况
      • ④委托境内进行研发活动应签订技术开发合同，并由受托方到科技行政主管部门进行登记
    • (8）委托境外研发费用
      • ①委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
      • ②委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。委托方与受托方不存在关联关系的，无需提供研发项目费用支出明细情况。
      • ③委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。
      • ④委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。
    • (9)研发费用加计扣除的特殊事项
      • ①直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
      • ②以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
      • ③用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
      • ④企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
      • ⑤产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
      • ⑥企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
      • ⑦企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
      • ⑧失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
  • 五、研发费用加诸扣除案例分析
    • 西安博达软件技术有限公司2019年账面发生研发费用总计402.85万元，共发生两个研发项目，请计算2019年可加计扣除的研发费用并填写相关表格?
    • 其他费用扣除限额=143.9*10%/(1-10%)=15.99万元(12+2.3+0.82+8.13 )=23.25万元>15.99万元 其他费用仅允许扣除15.99万元 可加计扣除研发费用合计=143.9+64+ 15.99=223.89万元 无形资产摊销额=125/120*2=2.08万元 2019年博达软件实际加计扣除的金额=（223.89+2.08 )*75%=169.4775万元
• 第五章 软件企业的纳税筹划
  • 一、软件企业的纳税现状
    • ( 1)营改增后，软件服务类企业缴纳增值税，税率6%
    • (2）软件业属于轻资产密集型产业，没有大型设备的增值税抵扣，从而造成企业税负没有减轻
    • (3）研发成本高，尤其是人力成本较高
    • (4）税收优惠多，但真正享受的企业少
    • (5）财务核算不规范，不细致
  • 二、软件企业的税负
    • 1.什么是企业的税负?
      • 税负可以单指增值税税负、所得税税负、营业税税负等。 也可以把所有本年度上交的所有税款加总计算一个总体税负。 税负=实际缴纳的税款/销售收入
      • 税负=实际缴纳的税款/销售收入 小规模纳税人增值税税负=征收率=3% 一般纳税人增值税税负（退税企业)>3%
    • 【案例分析】
      • 博达软件2019年销售软件产品取得收入共计5875万元，提供软件服务取得收入120元，2019年缴纳增值税共计481.70万元，国税返还软件增值税款299.50万元，请计算该企业的增值税税负?
      • 增值税税负=(481.7-299.50 ) 7(S875+120)=3.03%
  • 三、母子公司间的纳税筹划
    • 1.母公司为软件企业，子公司为其他企业
    • 2.母公司为其他企业，子公司为软件企业
  • 四、混合销售与兼营
    • 混合销售
      • 混合销售︰一项销售行为既涉及货物又涉及服务，是为了完成同一经济业务发生的，两者在业务链上属于一条龙服务，存在从属关系或者因果关系
      • 1、【特点】一项销售行为涉及的两个应税项目是否属于同一主题这两个应税项目是否为同一客体服务
      • 2、这两个应税项目之间有无从属关系或因果关系这两个应税项目是否属于增值税的两个应税范围
      • 3、从事货物生产、批发或者零售的单位的混合销售行为，按照销售缴纳增值税，其他单位的混合销售行为按照销售服务缴纳增值税。
    • 2.兼营
      • 兼营︰纳税人的经营范围包括销售货物和加工修理修配劳务、又包括销售服务、无形资产或者不动产使用不同税率的，应当分别核算使用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。
    • 【案例分析】
      • 博达软件2020年4月销售给客户甲定制的开发软件产品取得收入117000元，同时为该软件提供后续安装升级取得售后服务费7000元。博达软件开发网络查询平台，向企业出售充值卡，供用户登录后使用，共取得信息服务费33400元，当月取得进项税金共计10000元，请计算4月缴纳增值税的金额 混合销售应缴纳增值税销项税额=(117000+7000 )/1.13*0.13=14265.49元 兼营应缴纳增值税销项税额=33400/1.06*0.06=1890.57元 4月共缴纳增值税=14265.49+1890.57-10000=6156.06元
  • 五、软件企业纳税筹划中应注意的问题
    • 1.尽可能要求开具增值税专用发票
    • ⒉注意不能抵扣的进项税
    • 3.理清企业业务的本质，选择合适的税率，避免多交税
    • 4.尽可能享受各项税收优惠政策，合理避税
    • 5.纳税筹划过程要考虑业务发展的合理性、正常性