中级会计实务第八章金融资产

金融资产和金融负债的确认，初始计量，后续计量，处置的账务处理

金融资产和金融负债

• 金融资产和金融负债的分类
  • 债权投资：以摊余成本计量的金融资产
    • 初始计量
      • 借：债券投资-成本（面值） 应收利息/债权投资-应计利息（面值*票面利率） 贷：银行存款 债权投资-利息调整
    • 后续计量
      • 借：应收利息/债权投资-应计利息 债权投资-利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 分次还息，一次还本 借：银行存款 贷：应收利息 还本的时候 借：银行存款 贷：债权投资--成本
      • 到期一次还本付息 借：银行存款 贷：债权投资-成本 -应计利息
    • 中途处置
      • 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资-成本 -利息调整 贷：投资收益
  • 其他债权投资
    • 初始计量
      • 借：其他债权投资-成本 应计利息/其他债权投资-应计利息 贷：银行存款 其他债权投资-利息调整
    • 后续计量
      • 借：其他债权投资-成本（公允价值和交易费用之和） 应收利息 贷：银行存款 借：应收利息/其他债权投资-应计利息 其他债权投资_利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）
      • 升值
        • 借：其他债券投资-公允价值变动 贷：其他综合收益
      • 贬值
        • 借：其他综合收益 贷：其他债权投资-公允价值变动
      • 发生减值
        • 借：信用减脂损失 贷:其他综合收益
    • 处置
      • 借:银行存款 贷：其他债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动 投资收益 同时：借：其他综合收益 贷：投资收益
  • 其他权益工具投资
    • 借：其他权益工具投资-成本（公允价值+交易费用） 应收股利 贷:银行存款
    • 升值 借:其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益 贬值 借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益
    • 处置时 借：银行存款 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动 盈余公积 利润分配-未分配利润 同时：借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
  • 交易性金融资产
    • 初始计量
      • 借：交易性金融资产-成本 应收股利/应收利息（债券） 投资收益 贷：银行存款
    • 后续计量
      • 升值
        • 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动
      • 贬值
        • 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动
      • 持有期间 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
      • 不计提减值
    • 处置时
      • 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益
• 金融资产的金融负债的确认和中止确认
• 金融资产和金融负债的计量
  • 金融资产和金融负债的初始计量
  • 公允价值的确定
  • 金融资产的后续计量
    • 金融资产重分类
      • 1、以摊余成本计量的金融资产
        • 摊债➡损债 借：交易性金融资产（重分类日的公允价值） 债券投资减脂准备 贷：债券投资-成本/利息调整（账面余额） 公允价值变动损益（倒挤）
        • 摊债➡综债 借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：债券投资（账面余额） 其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 同时 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益
      • 2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
        • 综债➡摊债 借：债券投资 贷：其他债权投资-成本 借：其他综合收益 贷：其他债权投资-公允价值变动 借：其他综合收益 贷：债权投资减值准备
        • 综债➡损债 借：交易性金融资产 贷：其他债权投资 借：其他综合收益 贷：公允价值变动损益 借：其他综合收益 贷：公允价值变动损益
      • 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
        • 损债➡摊债 借：债权投资（重分类日的公允价值） 贷：交易性金融资产 同时：如存在信用损失,补提减值准备 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 交易性金融资产不计提减值准备
        • 损债➡综债 借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：交易性金融资产 如存在信用损失：需补提减值准备 借：信用减脂损失 贷：其他综合收益
    • 子主题
  • 金融负债的后续计量