cpa会计-第四章-固定资产

注会-第四章-固定资产思维导图，固定资产核算过程

固定资产

• 确认与初始计量
  • 定义和确认条件
    • 定义
      • 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
      • 2、使用寿命超过一个会计年度
    • 确认条件
      • 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 2、该固定资产的成本能够可靠地计量
  • 初始计量
    • 固定资产成本
      • 固定资产的成本，是指企业为购建某项固定资产，使其达到预定可使用状态前所发生的的可归属于该项固定资产的一切合理必要的支出
    • 外购取得
      • 不需要安装
        • 固定资产取得成本包括：价、费、税（员工培训费不计入成本，计入当期损益）
        • 账务处理
          • 借：固定资产 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
      • 需要安装
        • 账务处理
          • 购入时
            • 借：在建工程 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
          • 安装时
            • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等
          • 达到预定可使用状态
            • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 特殊考虑
        • 企业以一笔款项同时购入多项没有单独计价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
        • 企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实付价款与现值的差额，在信用期间内采用实际利率法进行摊销。
        • 账务处理
          • 购入时
            • 借：固定资产（现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应付的本金和利息）
          • 每次还款时
            • 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
          • 未确认融资费用摊销金额
            • =期初应付本余额*实际利率（计算现值用的利率） =（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）*实际利率
    • 自行建造取得
      • 自营方式建造
        • 账务处理
          • 购入工程物资
            • 借：工程物资 贷：银行存款等
              • 注意：工程物资在建设期间盘亏、报废及毁损（自然灾害原因导致除外），净损失计入在建工程成本；工程物资在建设期间盘盈，净收益冲减在建工程成本。 工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损，计入当期损益。
          • 建设期间各项支出
            • 借：在建工程 贷：工程物资/原材料/应付职工薪酬等
              • 注意：符合资本化的借款费用也应计入工程成本
          • 完工达到预定可使用状态时
            • 借：固定资产 贷：在建工程
              • 注意：已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的，暂估入账并计提折旧； 竣工决算后，调整暂估价值，但不需调整已计提折旧额
        • 特殊考虑
          • 高危行业企业按照国家 规定提取安全生产费的
            • 提取安全生产费时
              • 借：生产成本/制造费用（或当期损益） 贷：专项储备
            • 使用提取的安全生产费时
              • 费用性支出
                • 借：专项储备 贷：银行存款
              • 形成固定资产的
                • 发生支出时
                  • 借：在建工程 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
                • 达到预定可使用状态时
                  • 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（按固定资产入账金额一次性计提折旧）
      • 出包方式建造
        • 账务处理
          • 需要用到的科目
            • 在建工程--xx工程
            • 工程物资
            • 在建工程--待摊支出
              • 是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值,而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建设工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失（自然灾害原因导致的除外）以及负荷联合试车费等。（有多项在建工程）
            • 预付账款
          • 账务处理与自建类似
        • 特殊考虑
          • 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%
          • 某项工程分摊的待摊支出=（某个工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*待摊支出分配率
    • 其他方式取得
      • 盘盈取得
        • 借：固定资产（按重置成本） 贷：以前年度损益调整
    • 存在弃置费用的固定资产
      • 账务处理
        • 完工时
          • 借：固定资产 贷：在建工程 预计负债（弃置费用的现值）
        • 每期计提时
          • 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率） 贷：预计负债
        • 发生时
          • 借：预计负债 贷：银行存款（发生弃置费用支出时）
      • 注意事项
        • 一般工商企业的固定资产报废清理费不属于弃置费用
        • 预计负债的减少：以该固定资产的账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
          • 借：预计负债 贷：固定资产 营业外收入（超出时）
        • 预计负债的增加：增加该固定资产的成本
          • 借：固定资产 贷：预计负债
• 后续计量
  • 折旧
    • 基本概念
      • 应计提折旧额=固定资产原值-已计提固定资产减值准备-预计净残值
      • 计提月份：掐头不去尾（当月增加当月不计提，当月减少当月仍计提）
      • 不计提的情况：1、已提足折2、提前报废3、处于更新改造前期间
      • 已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的，暂估入账并计提折旧； 竣工决算后，调整暂估价值，但不需调整已计提折旧额
      • 大修理期间，照提折旧
    • 影响固定资产折旧的因素
      • 1、原值 2、预计净残值 3、固定资产减值准备 4、固定资产使用寿命
    • 计提折旧方法
      • 年限平均法
      • 工作量法
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限
          • （不考虑预计净残值）
        • 最后两年改为年限平均法
      • 年数总和法
        • 年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率
        • 年折旧率
          • 以预计使用年限3年为例，折旧率分别为3/(1+2+3),2/(1+2+3),1/(1+2+3)
      • 注意事项
        • 每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
        • 以上三项内容的调整作为会计估计变更
  • 后续支出
    • 资本化后续支出
      • 包括：改建、扩建等
      • 第一步：将固定资产账面价值转入“在建工程”
        • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 第二部：扣除被替换部分账面价值
        • 借：银行存款 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分账面价值）
      • 第三部：发生资本化后续支出时
        • 借：在建工程 贷：原材料、应付职工薪酬等
      • 第四部：达到预定可使用状态时
        • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 费用化后续支出
      • 包括：修理费用等
      • 直接计入当期损益或成本，如：管理费用、销售费用、制造费用等
• 处置
  • 定义及确认条件
    • 固定资产处置：包括固定资产的出售、转让、报废或损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
    • 终止确认条件
      • 1、该资产处于处置状态 or（满足一个即可） 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 账务处理
    • 已丧失使用功能（报废）或自然灾害
      • 第一步，按账面价值转入“固定资产清理”
      • 第二部，处置净损益计入“营业外支出”或“营业外收入”
    • 出售或转让
      • 第一步，按账面价值转入“固定资产清理”
      • 第二部，处置净损益计入“资产处置损益”
  • 清查
    • 盘盈
      • 作为前期差错处理
        • 借：固定资产（按重置成本） 贷：以前年度损益调整
    • 盘亏
      • 净损失计入“营业外支出”
        • 借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损益