中级会计-长期股权投资

中级财务会计 第五章 长期股权投资 知识点 会计分录

长期股权投资

• 转换
  • 成本法→权益法
    • 1.原长投按比例结转，正常计损益
    • 2.剩余部分视为一开始就是权益法，追溯调整
    • 会计处理
      • 处置部分
        • 借：银行存款（实收款） 贷：长期股权投资（处置部分账面） 投资收益（倒挤）
      • 剩余部分
        • 借：长期股权投资（把剩余比例股权调至自购买日持续计算的账面） 贷：盈余公积（以前年度损益×剩余股权比例×提取比例） 利润分配——未分配利润（以前年度损益×剩余股权比例-盈余公积） 投资收益（当年损益×剩余比例） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余比例） 资本公积——其他资本公积（被投资单位其他权益变动×剩余比例） （视情况看是否需要确认营业外收入，通过留存收益核算）
  • 权益法→成本法 （非同控）
    • 长期股权投资初始投资成本=原投资账面+新对价公允
    • 会计处理
      • 借：长期股权投资 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 银行存款
  • 金融资产→权益法
    • 1.长期股权投资初始投资成本=金融资产公允+新对价公允（包括相关税费）
    • 2. 金融资产做卖掉处理
      • 交易性金融资产：账面公允之差转损益
      • 其他权益工具投资：账面公允之差及其他综合收益转留存收益
    • 3.计算（初始投资成本-得到物公允）的差，差额为正不走账；差额为负，调整 增加长投账面价值，并计入营业外收入
    • 会计处理
      • 交易性金融资产
        • 借：长期股权投资——投资成本（原公允+新对价公允及相关税费） 贷：交易性金融资产（账面） 投资收益（倒挤） 银行存款（新对价公允）
      • 其他权益工具投资
        • 借：长期股权投资——投资成本（原公允+新对价公允及相关税费） 贷：其他权益工具投资（账面） 盈余公积 利润分配——未分配利润 银行存款（新对价公允） 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 （或反向）
  • 金融资产→成本法 （非同控）
    • 1.长期股权投资初始投资成本=金融资产公允+新对价公允
    • 2. 金融资产做卖掉处理
      • 交易性金融资产：账面公允之差转损益
      • 其他权益工具投资：账面公允之差及其他综合收益转留存收益
    • 3.计算（初始投资成本-得到物公允）的差，差额为正不走账；差额为负，计入合并报表营业外收入
    • 会计处理
      • 交易性金融资产
        • 借：长期股权投资——投资成本（金融资产公允+新对价公允） 贷：交易性金融资产（账面） 投资收益（倒挤） 银行存款（新对价公允）
      • 其他权益工具投资
        • 借：长期股权投资——投资成本（金融资产公允+新对价公允） 贷：其他权益工具投资（账面） 盈余公积 利润分配——未分配利润 银行存款（新对价公允） 借：其他综合收益（金融资产持有期间公允价值变动） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 （或反向）
  • 权益法→金融资产
    • 1.金融资产按当日公允入账
    • 2.长投做卖掉处理，公允与账面之差及原计入其他综合收益（除重新计量设定受益计划的部分）、其他权益变动的数全部转损益
    • 会计处理
      • 处置部分
        • 借：银行存款（实收款） 贷：长期股权投资（处置部分账面） 投资收益（倒挤）
      • 结转其他综合收益 （可转损益部分）
        • 借：其他综合收益 贷：投资收益（可转损益）
      • 结转全部其他资本公积
        • 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
      • 剩余部分
        • 借：金融资产（公允） 贷：长期股权投资（剩余部分账面） 投资收益（倒挤）
  • 成本法→金融资产
    • 1.金融资产按当日公允入账
    • 2.长投做卖掉处理，公允与账面之差转损益
    • 会计处理
      • 处置部分
        • 借：银行存款（实收款） 贷：长期股权投资（处置部分账面） 投资收益（倒挤）
      • 剩余部分
        • 借：金融资产（公允） 贷：长期股权投资（剩余部分账面） 投资收益（倒挤）
• 处置
  • 成本法
    • 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤）
  • 权益法
    • 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——投资成本（全部结转） ——损益调整（全部结转） ——其他权益变动（全部结转） ——其他综合收益（全部结转） 投资收益（倒挤）
    • 借：资本公积——其他资本公积（全部结转） 贷：投资收益 （或反向）
    • 借：其他综合收益（可转损益部分全部结转） 贷：投资收益 （或反向）
• 持有
  • 成本法（控制）
    • 借：应收股利 贷：投资收益
  • 权益法（共同控制、重大影响）
    • 初始成本的确认
      • 投资成本>公允价值：不调差额，记为商誉
        • 借：长期股权投资——投资成本 　贷：银行存款
      • 投资成本<公允价值：营业外收入
        • 借：长期股权投资——投资成本 　贷：银行存款 营业外收入
    • 投资损益的确认
      • 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 （或反向）
    • 应收股利的确认
      • 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
    • 超额亏损的确认
      • ①减记长期股权投资的账面价值
        • 借：投资收益 　贷：长期股权投资——损益调整
      • ②账面价值为0后，冲减长期应收款
        • 借：投资收益 　贷：长期应收款
      • ③长期应收款为0后，贷预计负债
        • 借：投资收益 　贷：预计负债
    • 其他综合收益的确认
      • 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益
    • 其他权益变动的确认
      • 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积
• 取得
  • 企业合并（控制）
    • 同一控制（账面价值）
      • 支付现金、转让非现金资产或承担债务
        • 借：长期股权投资 贷：资产 负债 银行存款 资本公积——股本溢价（倒挤） 借：管理费用（审计、律师等费用） 贷：银行存款
      • 发行权益性证券
        • 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价（倒挤） 借：资本公积——股本溢价（券商佣金） 贷：银行存款 借：管理费用（审计、律师等费用） 贷：银行存款
    • 非同一控制（公允价值）
      • 支付现金、转让非现金资产或承担债务
        • 借：长期股权投资（付出物的公允价值） 贷：资产（相当于卖掉资产，损益正常结转） 负债 借：管理费用（审计、律师等费用） 贷：银行存款
          • 付出物相当于卖掉是一样的会计处理: ●付出物为固定资产或无形资产:正常确认资产处置损益; ●付出物为存货:正常确认收入结转成本，冲存货跌价准备; ●付出物为金融资产:正常计投资收益，其他综合收益正常转损益(债权性投资)。 ●付出物为投资性房地产:按公允确认其他业务收入,按账面结转其他业务成本(公允计量模式还需转出公允价值变动损益及其他综合收益)
      • 发行权益性证券
        • 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价（倒挤） 借：资本公积——股本溢价（券商佣金） 贷：银行存款 借：管理费用（审计、律师等费用） 贷：银行存款
  • 非企业合并（共同控制、重大影响）{公允价值}
    • 支付现金、转让非现金资产或承担债务
      • 借：长期股权投资——投资成本 贷：资产（相当于卖掉资产，损益正常结转） 负债
    • 发行权益性证券
      • 借：长期股权投资——投资成本 贷：股本 资本公积——股本溢价 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
• 资本公积的余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。