第六章 审计工作底稿

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审计工作底稿

• 概述
  • 基本概念
    • 审计证据的载体（电子、纸质和其他介质）
    • 内容
      • 不包括：草拟的、初级的、错误的、重复的
      • 对审计计划、重要性的更新和修改，需要保留，是易考易错点。
  • 编制目的
    • 出具审计报告的基础，提供证据
    • 其他目的
      • （1）有助于计划和执行审计工作
      • （2）有助于履行指导、监督与复核的责任
      • （3）便于项目组说明其执行审计工作的情况
      • （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
      • （5）便于实施质量控制复核与检查
      • （6）便于监管机构和注册会计师协会实施执业质量检查
  • 编制要求
    • 基本要求
      • 使未曾接触该项审计工作的专业人士清楚的了解程序、证据、结论（重大事项和重大职业判断）
    • 有经验的专业人士
      • 内部或外部
      • 二专二行
        • 对审计过程、规定、企业所处经营环境和行业相关问题有合理了解的人
  • 管理
    • 保存
      • 电子或其他介质应当归档，能够打印，单独保存电子档和其他介质
    • 控制
      • 清晰地显示生成、修改及复核的时间和人员
      • 保护信息的完整性和安全性
      • 防止未经授权改动审计工作底稿
      • 允许经授权人员为适当履行职责而解除审计底稿
• 格式、要素和要求
  • 考虑因素
    • 企业的规模和复杂程度
    • 拟实施审计程序的性质
      • 函证与监盘的底稿是不同的
    • 识别出的重大错报风险
      • 风险高，内容多
    • 已获取审计证据的重要程度
      • 受影响于审计证据的相关性和可靠性
    • 识别出的例外事项的性质和范围
    • 已执行的工作中不易确定结论或结论基础的必要性
      • 是否需要进一步说明
    • 审计方法和使用的工具
    • 收费、归档期限、语言文字等不是主要考虑因素
  • 要素
    • 标题
      • 被审计单位、项目名称，资产负债表日子或会计期间
    • 审计过程记录
      • 具体项目或事项的识别特征（被测试项目表现出的征象和标志要具有唯一性）
      • 常见的识别特征
        • 单据的唯一编号、实施审计程序的范围、样本来源抽样起点和间隔
        • 询问程序（时间、人员和职位）、观察程序（对象或过程、人员及其责任、地点和时间）
      • 重大事项及相关重大职业判断
        • 内容
          • 引起特别风险的事项
          • 可能存在重大错报，修正和拟采取的应对措施
          • 难以实施必要程序的情形
          • 导致出具非标意见的段落
        • 如识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，应记录如何处理的
    • 审计结论
      • 每一部分都应包含审计结果是否与审计目标相关
      • 识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论
    • 标示及其说明
      • 应说明其含义，并前后一致
    • 索引号及编号
    • 编制者及日期
      • 测试的具体项目及识别特征，执行人及完成日期，复核人及复核日期
      • 每一张都要编制，可以仅在同一性质同一索引号的第一页编制
    • 复核者及日期
• 归档
  • 工作的性质
    • 事务性工作，不涉及新的工作底稿的整理或得出新的结论
    • 归档后进行变动
      • 删除或废弃被取代的，分类、整理和交叉索引，核对表签字确认，报告日前获取的讨论一致的审计证据
  • 要求
    • 归档期限
      • 审计报告后60天内或审计业务中止后的60天内
    • 不同委托业务出具多个报告分别整理底稿
  • 归档后的变动
    • 总体要求
      • 完成归档后，不应在保存期限届满前删除或废弃任何底稿
    • 变动情形
      • 之前记录不够充分，日后追加了新的程序或导致得出新的结论
    • 应当记录
      • 修改理由，修改时间和人员，复核时间和人员
  • 保存期限
    • 自审计报告日起，工作底稿至少保存10年；如未完成，自中止起至少保存10年