会计学原理-财务处理程序

中国财政经济出版社 杨怀宏 焦争昌

财务处理程序

• 财务处理程序概述
  • 意义
    • 账务处理程序，也称会计核算形式，是指从取得原始凭证到产生完整会计信息的步骤和方法。其主要内容包括整理、汇总原始凭证，填制记账凭证登记各种账簿，编制会计报表这一整个过程的步骤和方法。 科学地组织账务处理程序，对提高会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计的核算和监督职能，具有重要意义。
  • 种类
    • 根据具体登记会计总分类账的依据和方式的不同分类
      • 记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 多栏式日记账账务处理程序 日记总帐账务处理程序
  • 分类依据
    • 从总体上分析，登记总分类账的方法可以分为两大类，即直接登记和汇总登记
  • 要求
    • 1.要与本单位的经济性质、经营特点、规模大小及业务的繁简程度相适应，有利于岗位责任制的建立和分工协作。 2.要能够及时、准确、全面、系统地提供会计信息，满足各会计信息使用者对会计信息的需要。 3. 要在保证核算资料及时、准确、完整的前提下，尽可能地提高会计工作效率，节约核算费用。
• 记账凭证账务处理程序
  • 记账凭证账务处理出现是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账
  • 流程
    • 1.根据原始凭证编制记账凭证 2.根据记账凭证逐笔顺序登记现金日记账、银行存款日记账 3.根据原始凭证和记账凭证登记有关明细分类账 4.根据原始凭证和记账凭证逐笔登记总分类账 5.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账与总分类账的有关账户余额核对 6.月末根据总分类账和明细分类账编制会计报表
  • 优缺点
    • 优点: 手续简便，易于理解。总分类帐比校详细地区映了经济业务情况，来龙去脉清楚，便于了解经济业务的动态和核对账目。 缺点: 由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记，如果企业规模大，经济业务繁多，就会使得记账凭证多，从而加大登记总分类账的工作量。
• 科目汇总表账务处理程序
  • 科目汇总表账务处理程序是定期将所有记账凭证进行汇总，编制科目汇总表再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。由于科目汇总表是根据记账凭证汇总编制而成的，因此，科目汇总表也称为记账凭证汇总表，相应地，科目汇总表账务处理程序也称为记账凭证汇总表账务处理程序。
  • 流程
    • 1.根据原始凭证编制记账凭证。 2.根据记账凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。 3.根据原始凭证和记账凭证登记各个明细分类账。 4.根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表。 5.根据科目汇总表登记总分类账。 6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额核对。 7. 月末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。
  • 优缺点
    • 优点: 由于总分类账的登记日期是根据科目汇总表的编制时间而定，采用了汇总登记总分类账的方法，故大大减少了登记总分类账的工作量并且编制科目汇总表的方法简便易学，还能起到试算平衡的作用。 缺点: 由于科目汇总表是定期汇总计算每一账户的借方、贷方发生额，并不考虑账户间的对应关系，因而在科目汇总表和总分类账中，不能反映各科目之间的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉和核对账目。
• 汇总记账凭证账务处理程序
  • 汇总记账凭证账务处理程序是指对所发生的经济业务，依据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。
  • 特点
    • 其主要特点是：定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。
  • 适用范围
    • 汇总记账凭证账务处理程序一般适用于经济业务比较多、 规模比较大的企事业位。
  • 流程
    • 1、根据原始凭证编制记账凭证。 2、根据记账凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账 3、根据原始凭证和记账凭证登记各个明细分类账。 4、根据各种记账凭证定期汇总编制各种汇总记账凭证 5、根据汇总记账凭证登记总分类账。 6、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额核对。 7、月末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。
  • 优缺点
    • 优点： 首先，大大减少了登记总账的工作量;其次汇总记账凭证是按科目对应关系对记账凭证进行归类编制的，可反映汇总对应关系;其总分类账全面反映账户汇总的对应关系，有利于分析资金运动的来龙去脉。 缺点： 增加了编制汇总记账凭证的工作量;同时，由于汇总记账凭证的编制有一定难度，没按经济业务的性质进行归类，不利于日常合理分工，且对会计人员的业务水平要求较高。
• 多栏式日记账账务处理出现
  • 多栏式日记账账务处理程序根据收款凭证和付款凭证逐日登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，根据转账凭证编制转账凭证汇总表或科目汇总表，然后根据多栏式日记账和转账凭证汇总表或科目汇总表登记总分类账。
  • 适用范围
    • 多栏式日记账账务处理程序适用于规模适中，收付款业务较多但转账业务较少的企事业单位
  • 多栏式日记账账务处理程序的凭证和账簿设置
    • 多栏式日记账账务处理程序下的凭证设置要求与记账凭证账务处理程序类同，且依据转账凭证编制转账凭证汇总表或科目汇总表。采用此种账务处理程序的企业设置分类账簿和序时账，序时账采用多栏式，包括库存现金多栏式日记账和银行存款多栏式日记账，分类账簿需要设置总分类账簿和明细分类账薄，明细分类账簿可据实际需要设置三栏式、多栏式或数量金额式。
  • 流程
  • 优缺点
    • 优点： 大大减少登记总账的工作量，多栏式日记账中有相应的对应多栏，清楚而细致地反映企业货币资金的流向，便于加强日常资金的管理。 缺点： 登记多栏式日记账的工作量大，若企业业务较多，会导致过长的日记账专栏，不便于记账。转账凭证汇总表或科目汇总表，不能反映对应关系，不利于查账。