金融资产和金融负债

2020年中级会计实务 第八章 金融资产和金融负债 思维导图

金融资产和金融负债

• 金融资产和金融负债的分类
  • 资产分类
    • 以摊余成本计量【摊】
      • 以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的
      • 【综股】
        • 强制指定、非交易性的股权
      • 【综债】
        • 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的【损股】【损债】
      • 其他业务模式（非收本收息）
    • 一经确认，不得随意变更
  • 负债分类
    • 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
    • 2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
    • 3.部分财务担保合同（不属于上述1、2的情形），以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺
    • 4.以摊余成本计量的金融负债
    • 一经确认，不得变更
• 资产、负债的确认和终止确认
  • 确认条件
    • 成为金融工具合同的一方时，未成为合同一方时，即使有计划在未来交易，不管能性有多大，都不确认
  • 终止确认
    • 金融资产
      • 1.（1）同权利终止。（如：合同到期）
      • （2）该金融资产已转移，且该转移满足止确认的规定。
      • 2.部分满足下列条件之一的,当将终止确认金融资产部分，除此之外,企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：
      • （1）定可辨认现金流量。（如：仅获得利息现金流量、不获得本金现金流量）
      • （2）包括部现金流量完全成比例的现金流量部分。（如：本息的10%）
      • （3）包括定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。（如：利息的10%）
    • 金融负债
      • 1.之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。
      • 2.金融负债（或一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。 （如：偿还应付账款）
      • 3.出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除：
      • （1）履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。（2）债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或其一部分）的主要责任。
• 金融资产和负债的计量
  • 资产、负债的初始计量
    • 按公允价值计量
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债【交易费用计入当期损益，借：投资收益】
      • 其他类别的金融资产或金融负债【交易费用计入初始确认金额（倒挤）】
  • 账务处理
    • 摊余成本【摊】
      • • 子主题
    • 公允价值变动计入当期损益【损股】【损债】
      • 
    • 公允价值变动计入其他综合收益【综股】【综债】
• 公允价值的确定
  • 概念
  • 三层次
    • 第一层：相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。（★★★交易对象具有同质性）
    • 第二层：是除第一层次输入值外，直接或间接可观察的（★★）输入值。
      • a.活跃市场类似的b.非活跃市场中相同或类似，c.除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；d.市场验证的输入值等。
    • 第三层：不可观察输入值（★★），主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。
• 金融资产的重分类
  • 原则
    • 改变管理金融资产的业务模式，对所受影响的相关金融资产经常重分类
  • 方法
    • 未来适用法，不得追溯调整
  • 重分类日
    • 导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。（下一季度会计期间的期初）
  • 条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类，应终止确认原金融资产，同时按变更后的条款确认一项新金融资产。
  • 不属于业务模式变更（不能重分类）
    • （1）持有意图改变。
    • （2）定市场暂时性消失，暂时影响金融资产出售。
    • （3）同业务模式的各部门之间转移。
  • 账务处理
    • 【摊（债）-【损（债）】
      • 借：交易性金融资产（重分类日的公允价值） 　　债权投资减值准备 　贷：债权投资——成本/利息调整等（账面余额） 　　　公允价值变动损益（倒挤：可借可贷）
    • 子主题
    • 子主题
    • 子主题
    • 子主题
    • 子主题
• 减值
  • 常见计提损失准备的项目
    • 摊、综债
  • 一般减值模型
  • 对风险显著增加的判断
    • 重大财务困难
    • 违反合同
    • 不会做出让步
    • 很可能破产或其他财务重组
    • 财务困难导致活跃市场消失
    • 大幅折扣购买或源生已发生减值的金融资产，折扣反应了发生信用损失的事实
  • 是否计提减值
• 不鼓励，股权性不能重分类
• ①交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 ②增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 【特别提示】 企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。