第四章：所有者权益

2020年初级会计实务第四章所有者权益总结。

第四章 所有者权益

• 第一节 实收资本
  • 一、概念
    • 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
    • 【笔记】股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司将该科目改为“股本”科目。
  • 二、投资
    • 现金投资
      • 账务处理
        • 有限责任公司 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积——资本溢价
          • 股份有限公司 借：银行存款 贷：股本（股数×面值） 资本公积——股本溢价
      • 【笔记1】资本公积——资本溢价是新的投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额。
      • 【笔记2】股本面值一般为1元一股。
      • 发行费用
        • 1.属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除
        • 2.溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 借：资本公积——股本溢价① 盈余公积② 利润分配——未分配利润③ 贷：银行存款
    • 非现金投资
      • （1）企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外），借记“固定资产”等科目。
      • （2）按照投资者在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”科目。
      • （3）入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
      • 账务处理
        • 有限责任公司 借：固定资产、无形资产、库存商品、原材料【合同或协议约定的价值入账】 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本【或 股本】【注册资本中应享有的份额】 资本公积——资本溢价【或 资本公积—股本溢价】
  • 三、增减变动
    • 增加
      • 途径1： 接受投资者追加投资；
        • 账务处理
          • 借：银行存款、存货、固定资产、无形资产等 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本（股本）溢价）
      • 途径2： 资本公积转增资本；
        • 账务处理
          • 借：资本公积 贷：实收资本（股本）
      • 途径3： 盈余公积转增资本。
        • 账务处理
          • 借：盈余公积 贷：实收资本（股本）
      • 【笔记】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，由于所有者权益总额内部一增一减，企业所有者权益总额不发生变化。
    • 减少
      • 1.非股份有限公司撤资
        • 账务处理
          • 借：实收资本——XX 贷：银行存款等
        • 【笔记】企业减少实收资本应按法定程序报经批准
      • 2.股份有限公司回购股票
        • 账务处理
          • （1）注销时，库存股>股本（重要） 回购股票时： 借：库存股【所有者权益类备抵科目，公允价值】 贷：银行存款 注销库存股时： 借：股本（按股票面值×注销股数） 资本公积——股本溢价①【不足冲减时，冲减②③】 盈余公积② 利润分配——未分配利润③ 贷：库存股
          • （2）注销时，库存股<股本 借：股本【按股票面值×注销股数】 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 资本公积——股本溢价
        • 【笔记】溢价回购时，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
• 第二节 资本公积
  • 一、概念
    • 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。
    • 【判断题】企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。
  • 二、资本溢价（或股本溢价）
    • 账务处理
      • 按面值发行股票 借：银行存款 贷：股本
        • 溢价发行股票 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
    • 【笔记1】资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。
    • 【笔记2】股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。
  • 三、其他资本公积（了解）
    • 权益法下的长期股权投资有两个账务处理
      • （1）被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，账务处理如下： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录） （2）处置长期股权投资的环节，计入资本公积的部分应该结转到投资收益中，影响当期损益。分录是： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益（或做相反分录）
    • 【补充】资本公积和其他综合收益的区别
      • 【笔记】其他综合收益直接计入所有者权益的利得和损失
• 第三节 留存收益
  • 概念
    • 留存收益，指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两类。
  • 分类
    • 盈余公积
      • 概念
        • 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的积累资金。
      • 分类
        • 法定盈余公积
          • 企业按照规定的比例从净利润提取的
            • 企业按照规定的比例（10%）从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
        • 任意盈余公积
          • 企业按照股东（大）会决议提取的
      • 笔记
        • 【笔记1】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；
        • 【笔记2】如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
      • 用途
        • 经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等
          • 1.弥补亏损
            • 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润
          • 2.转增资本
            • 借：盈余公积 贷：实收资本（股本）
          • 3.发放现金股利或利润等
            • 借：盈余公积 贷：应付股利
      • 账务处理
    • 未分配利润
      • .未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。
  • 账务处理利润分配
    • 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
    • 可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入
      • 【笔记】其他转入：盈余公积弥补亏损。
        • 分录
          • 盈余公积补亏时，会计分录如下：【难理解就记住】 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润
    • • 企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。
        • 【笔记1】亏损弥补期限
          • 1.对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年。
          • 2.超过5年以后可以通过两种途径弥补： （1）税后利润弥补； （2）盈余公积弥补。
        • 【笔记2】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。
      • 【利润分配顺序】 利润分配——提取法定盈余公积 【年末无余额】 利润分配——提取任意盈余公积 【年末无余额】 利润分配——应付现金股利 【年末无余额】 利润分配——盈余公积补亏 【年末无余额】 利润分配——未分配利润 等明细科目【唯一年末有余额】
    • 基本结转思路
      • （1）本年利润（全年实现的净利润）利润分配——未分配利润 （2）利润分配——明细科目的余额 未分配利润
        • 结转损益类科目思路 损益类科目结转到本年利润 本年利润通过借贷方金额结出余额 本年利润余额在贷方，表示赚钱，将本年利润反方向结转到利润分配—未分配利润
        • 结转本年利润思路 【赚钱】借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 本年利润余额在借方，表示亏损，将本年利润反方向结转到利润分配—未分配利润 【亏损】借：利润分配——未分配利 贷：本年利润
    • 账务处理顺序
      • （1）结转实现净利润 【赚钱】借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 【亏损】借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润
      • （2）提取法定盈余公积、任意盈余公积（进行利润分配） 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积
      • （3）宣告发放现金股利（进行利润分配） 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利
      • （4）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目。 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利
      • （5）结转后，“未分配利润”明细科目： 余额在贷方，表示累积未分配的利润 余额在借方，则表示累积未弥补的亏损
• 影响