2020注会审计第三章：审计证据

根据中国注册会计师协会教材所完成，不是专业人士，仅仅用于参考，可以大概了解。

审计证据

• 审计证据的性质
  • 审计证据的含义
    • 审计证据是指注册会计师为了提出审计结论，形成审计意见而适用的所有信息。1.包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和2.其他的信息
    • 会计记录中所含有的信息（原始凭证，记账凭证，总分类账，明细账等）
    • 其他的信息：从内部或外部获取的会计记录以外的信息（被审计单位会议记录，内部控制手册，询证函的回函，分析师的报告，与竞争者的比较数据等）
  • 审计证据的充分性与适当性
    • 审计证据的充分性
      • 是对数量的衡量
      • 数量受其对重大错报风险评估的影响
        • 评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多
      • 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
    • 审计证据的适当性
      • 是对审计证据质量的衡量
      • 相关性：指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系
      • 可靠性:证据的可信程度
        • 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
        • 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠
        • 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠
        • 以文件，记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
        • 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠
    • 充分性与适当性的关系：缺一不可
    • 评价充分性与适当性时的特殊考虑
      • 对文件记录可靠性的考虑
      • 使用被审计单位生成信息时的考虑
      • 证据证据相互矛盾时的考虑：证据不可靠，追加审计证据
      • 获取审计证据时对成本的考虑：可以考虑，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，或接受可靠性较低的审计证据
• 审计程序
  • 审计程序的作用
    • CPA通过实施审计程序，获取充分适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见
  • 审计程序的种类
    • 检查P50
    • 观察
      • 对象：活动或程序
      • 局限性
    • 询问
    • 函证
    • 重新计算
    • 重新执行
    • 分析程序：补充程序
• 函证
  • 函证决策
    • 评估的认定层次重大错报风险
      • 认定层次重大错报风险增高时
      • 认定层次重大错报风险低时
      • 认为某项风险属于特别风险时
    • 函证程序针对的认定
      • 对不同的认定，函证的证明力是不同的
      • 对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响
    • 实施除函证以外的其他审计程序
      • 被询证者对函证事项的了解
      • 预期被询证者回复询证函的能力或意愿
      • 预期被询证者的客观性
  • 函证的内容
    • 函证的对象
      • 银行存款，借款及与金融机构往来的其他重要信息
      • 应收账款
      • 其他
    • 函证程序实施的范围：受限于审计抽样
    • 函证的时间
      • 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
      • 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
  • 询证函的设计
    • 设计询证函的总体要求
    • 设计询证函需要考虑的因素
      • 函证的方式：积极与消极
      • 以往审计或类似业务的经验。
        • 回函率
        • 以前年度审计中发现的错报以及回函所提供信息的准确程度等
      • 拟函证信息的性质
      • 选择被函证者的适当性
      • 被询证者易于回函的类型
    • 积极与消极的函证方式
      • 积极方式：要求必须回函
        • 在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
        • 在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息
      • 消极方式：要求被询证者只在不同意询证函列式信息的情况下才予以回函
      • 两种方式结合使用
  • 函证的实施与评价
    • • 对函证过程的控制
        • 函证发出前的控制措施
        • 通过不同方式发出询证函时的控制措施P57
    • 积极式函证未收到回函时的处理
    • 评价函证的可靠性
    • 对不符事项的处理
    • 实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施
  • 定义：指注册会计师直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程
• 分析程序
  • 分析程序的目的
    • 分析程序的涵义：指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价
    • 目的
      • 必须：用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
      • 可以：当使用分析程序比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序
      • 必须：在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
  • 用作风险评估程序
    • 总体要求：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
    • 在风险评估程序中的具体应用：可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用
      • 信息：重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面
      • 合理预期
      • 判断
    • 风险评估程序中运用的分析程序的特点：数据汇总性强
  • 用作实质性程序
    • 总体要求：1、注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序 2、实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序 3、相对于细节测试，实质性分析程序所能提供的证据很大程度上是间接证据，证明力相对较弱，不能仅仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用
    • 确定实质性分析程序对特定认定的重要性
    • 数据的可靠性：数据可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效
    • 评价预期值的准确程度：与真实值之间接近程度的度量，准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平也将越高
    • 已记录金额与预期值之间可接受的差异额
  • 用于总体复核
    • 总体要求：审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其被审计单位的了解一致
    • 特点：集中在财务报表层次
    • 再评估重大错报风险：如果识别出以前未识别的重大错报风险1、注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当 2、并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序