会计学原理一绪论

会计学原理：绪论思维导图，非常清晰有条理。

总论

• 会计与会计环境
  • 会计环境对会计的影响
    • 会计环境是指影响并决定会计的产生与发展的社会客观条件和特殊情况，包括 会计思想、会计法制、会计理论、会计方法以及与之密切相关的审计等 ，它们是会计赖以生存与发展的基础。在特定的社会环境中，会计总会处于一个特定的位置上。
    • 会计是一种社会现象，它有着自然科学与社会科学的双重属性。
  • 会计的产生
    • 标志会计起源
      • 中国的 “ 书契 ”
      • 埃及的 “ 纸草文书 ”
      • 古巴比伦的 “ 粘土记录板 ”
      • 印度的 “ 贝多罗树叶记录 ”
    • 产生原因
      • 会计是社会环境的产物，它是应人类社会生产实践和经济管理需要而产生的。会计产生的根本原因是人们对经济效益的追求，即以尽可能少的劳动消耗，尽可能节省的劳动费用，获得尽可能大的劳动成果。
  • 会计的发展
    • 古代会计发展阶段
    • 近代会计发展阶段
      • 标志性事件、重要里程碑
        • （ 1 ） 1494 年卢卡 · 帕乔利出版的《算术、几何、比及比例概要》一书。
        • （ 2 ） 1854 年世界上第一个会计师协会 —— 英国爱丁堡会计师公会的成立。
      • 两大根本转变
        • 单式簿记 —— 复式簿记
        • 簿计时代 —— 会计时代
    • 现代会计发展阶段
      • 新的挑战：高新技术 人力资本 经济全球化 经济发展与生态平衡
  • 会计环境因素
    • 社会经济水平（第一因素）
    • 科学技术水平
    • 文化与教育水平
    • 政治与经济制度状况
      • 社会政治制度
      • 国家经济制度
      • 国家基本政策法规与具体政策法规
    • 负面因素：经济危机、社会行危机、经济犯罪和通货膨胀等
• 会计的基本概念
  • 会计的含义
    • 原始会计的含义：记账、算账和报账
    • 现代会计的含义
      • 四种观点
        • 管理工具论
        • 艺术论
        • 管理活动论
        • 信息系统论（主流观点）
      • 会计的本质：经济信息系统
        • 即会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统
      • 会计的定义
        • 会计作为一个系统，通过信息的提供来执行会计反映的职能，通过信息的利用来执行会计控制（监督）的职能，从而达到不断加强和改进经营管理，提高经济效益的目的。
        • 以货币计量为基本形式，采用专门方法，对经济活动进行连续系统全面地反映和监督的一种管理活动
    • 会计的特点
      • 以货币为主要计量单位
      • 以凭证为基本依据
      • 以提供连续、系统、完整的财务信息为己任
  • 会计对象
    • 会计对象的含义
      • 会计对象的一般含义
        • 会计对象是指会计工作的客体，即社会再生产过程中的经济活动。
      • 工业企业的经营资金活动
        • 静态表现
          • 某一时点上（如某月某日）
            • 资金占用（资产，表明资金在经营过程中的 存在状态）
              • 具体表现为厂房、机器、设备、材料、在产品、产成品及货币资金等，它们分别分布或运用在企业生产经营过程的不同阶段和不同方面
            • 资金来源（权益，即负债 + 所有者权益，表明资金 的来源）
              • 1. 投资者投入的资金 : 包括国家投入，发行股票等形式筹集的资金 2. 债权人的借款及结算资金 : 包括向银行或非银行金融机构借款取得的，以及在结算过程中形成的和企业向债权人借入的资金
            • 由于资金占用（资产）和资金来源（负债 + 所有者权益）是同一资金的两个不同侧面，因此，从数量关系上来看，就存在着资金占用（资产） = 资金来源（负债 + 所有者权益）。这是会计恒等式建立的重要依据。
        • 动态表现
          • 某一段时间（某年、某月）
            • 工业企业经营资金运动表现为供、产、销三个阶段资金的循环和周转。在这种循环和周转中，资金不断地改变其形态：货币资金 → 储备资金 → 生产资金 → 成品资金 → 货币资金
    • 会计对象的具体内容
      • 提供有关资产方面的信息
        • 流动资产
          • 流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存 货等
        • 非流动资产
          • 非流动资产是指不符合流动资产条件的资产，即不准备在一年内变现或使用时间超过一年的一个营业周期以上的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等。
        • 是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
          • 企业过去的交易或事项”，是指企业购买、生产、建造行为或其他交易或事项，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。“由企业拥有或控制”，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源被企业所控制。“预期会给企业带来经济利益”，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。“资源”，是指包括劳动资料和劳动对象在内的生产资料。“巧妇难为无米之炊”，这些生产资料是企业生产的物质基础，如工厂需要有厂房、机器、设备、原材料、辅助材料等等，还需要用货币支付工资和各种费用，诸如办公费、差旅费等。
      • 提供负债与所有者权益方面的信息
        • 有利于了解资本结构
        • 负债
          • 流动负债
            • 是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项等；
          • 长期负债
            • 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
          • 是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
        • 所有者权益（股东权益，净资产）
          • 概念
            • 是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
          • 来源
            • 所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
              • 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、与所有者投入资本或利润分配活动无关，但会引起所有者权益发生增减变动的利得或损失。利得是指由企业非日常活动发生的、与所有者投入资本无关的、会引起所有者权益增加的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动发生的、与所有者利润分配无关的、会引起所有者权益减少的经济利益的流出。
          • 组成
            • 实收资本、资本公积金、盈余公积和未分配利润等
              • 实收资本是指投资人实际投入企业经营活动的各种财产物质； 资本公积金是指在筹集资本过程中所取得的由投入资本引起的各种增值项目，包括资本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠资产等； 盈余公积是企业按规定从税后利润中提取的积累资金； 未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。
      • 提供收入方面的信息
        • 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
        • 指企业在日常经营活动中形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。
          • “ 日常经营活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，明确界定日常经营活动是为了将收入与利得相区别，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。“与所有者投入资本无关的经济利益流入”，是指收入不是由所有者投入资本的增加引起的经济利益流入，而是由于经营活动，如企业销售产品而取得的现金，导致经济利益流入，前者应作为所有者权益的增加。
      • 提供成本与费用方面的信息
        • 费用
          • 企业在日常经营活动中发生的、与所有者利润分配无关的、会导致所有者权益减少的经济利益总流出。
            • 日常经营活动”，是指与收入定义中涉及的相一致的日常经营活动，通常包括销售成本、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区别，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，应计入损失。“与向所有者分配利润无关的经济利益总流出”，是指包括现金或现金等价物的流出，存货、固定资产等的流出或者消耗等导致的资产减少或负债增加，而不是向所有者分配利润导致的经济利益流出。“所有者权益的减少”，是指与费用相关的经济利益的流出导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益流出，不应确认为费用。
            • 是指包括现金或现金等价物的流出，存货、固定资产等的流出或者消耗等导致的 资产 减少或负债增加
        • 成本
          • 指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用按其是否归属于产品成本，可分为产品费用和期间费用。
            • 产品费用也即产品成本，是指为产品生产所发生的、应计入产品成本的费用，包括为生产产品而发生的直接材料、直接工资等直接费用和折旧费用，以及各生产单位（车间、分厂）为管理组织生产而发生的各项间接费用；期间费用是指与产品生产无直接关系，属于某一时期的费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。期间费用不计入产品成本，而直接计入当期损益。
            • 资产增加或负债减少
      • 提供一定期间内经营成果及其分配的信息
        • 利润
          • 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
        • 分配
          • 提取公积金、分配股利等等。若有剩余，就是未分配利润，属于所有者权益，也是企业资产的一种来源。
      • 提供加工形成的新信息
    • 会计六要素：
      • 资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润
        • 会计六要素是会计对象的具体化。
  • 会计的职能
    • 会计的基本职能
      • 反映经济活动：核算职能
        • 概念：
          • 主要是指其运用 货币 计量单位通过确认、计量、记录和报告，从 数量 方面反映企业和其他单位已经发生或已经完成的各项经济活动，它是会计最基本的职能。
        • 主要形式：
          • 记账、算账、报账
        • 特点：
          • 连续、系统、全面、综合地提供企业财务信息
        • 三种量度：货币，实物，劳动
      • 控制经济活动：监督职能
        • 会计核算程序与方法的控制作用
          • 财务会计运用了诸如填制凭证、设置账户、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查和编制报表等会计核算的专门方法，这本身就使会计成为一个严密的信息系统，起到保护性的控制作用（保证会计信息的正确性与真实性）。
          • 起到保护性的控制作用（保证会计信息的正确性与真实性）。
        • 会计确认的前馈控制作用
          • 会计信息系统的首要程序是确认，即运用一定标准、明确哪些数据在什么时候可以进入该系统、以及如何进行报告。确认的标准有的是会计本身的要求，有些则是被外界所赋予的。这样可以控制经济活动的合法性与合理性。这种类型的控制一般被称作前馈控制。
          • 控制经济活动的合法性与合理性。
        • 会计计划执行检查的反馈控制作用
          • 计划是确定企业目标和实现这些目标的原则、方法、步骤和手段，也是企业实施经营管理和控制的重要依据。会计可以通过自 己所提供的信息，从中揭示实际与计划或预算的偏差，使人们明确应如何完成计划，并便于修订计划或预算。这些都可以认为是反馈控制的功能。
      • 反映和监督是辩证统一的，反映时间读的基础，监督是反映的继续
    • 会计的其他职能
      • 评价经营业绩
        • 反映职能的深化，是指在会计反映经济活动的基础上，运用分析的方法，比较、判断经营业绩的大小，经济效益的高低，从而肯定经营活动的成绩。具体而言，财务会计可以通过定期编制财务报表来揭示企业的财务及其变动情况和最终经营业绩；人们还可以通过对财务报告的分析，肯定成绩，找出差距，提出改进措施。正是这样，财务会计具有评价企业经营业绩的职能。
      • 预测经济前景
        • 会计的预测职能是指会计在对历史信息、现在信息进行分析和研究的基础上，就今后的经营状况作出预测。从企业经营管理的角度来说，为了使建立的经营目标既有一定的高度又不失切实可行，就必须收集大量的历史和当前的信息资料，对未来的事态作出科学的分析与判断，会计就是利用财务报告中具有预测价值的历史信息来预测企业的经营前景。
      • 参与经营决策
        • 这一职能是就企业内部充分利用会计信息进行管理决策而言的。所谓决策，就是以预测的结果为基础建立适当目标，拟订几种可以达到目标的方案，根据经济效果的评价从几个方案中选出最优方案的过程。简而言之，就是作出未来行动的决定。 决策的前提是收集数据和信息。尽管决策所需要的数据、资料和信息不全是由会计来提供，但是财务信息却在其中占据重要的地位。当然，在整个决策过程中，会计只能支持决策而无法代替决策，所起的是一种“参谋”的作用。这种“参谋”的作用贯穿于收集数据、提供信息、
  • 会计目标
    • 会计目标的概念
      • 目标是人们希望达到的境地或想要实现的要求。会计目标是指会计信息使用者期望财务报告所提供的信息应达到的境地。会计目标是会计理论研究的 逻辑起点 ，象征着会计理论的 发展水平 ，同时，它也在会计准则的 制定中起着核心的指导作用 ，使会计准则能够首尾一贯、连续、系统。中外会计准则制定历程充分说明了这点。
    • 会计信息使用者
      • 投资者和债权人（现存的和潜在的）
        • 信息的使用者主要是现存的和潜在的投资者和债权人。一方面，他们的各种决策，以及他们对信息的各种用途，远比其他各组外部使用者更为深入；他们的决策对于资源的分配具有重大的影响。另一方面，他们出于对各自经济利益的考虑，都关注企业的财务状况和经营成果。
      • 政府管理部门
        • 政府对经济干预程度较低，如英美模式，则政府管理部门不构成主要信息使用者
        • 具体地说， 国资委、财政、税务、审计部门 等是主要信息使用者。
      • 企业内部管理者
      • 社会公众
    • 会计信息种类
      • 与投资决策相关的信息
        • 一般而言，投资者与债权人所需要的是与投资决策相关的信息，即投资者需要的是进行股票去留或购买的决策所需要的相关信息；债权人需要的是进行贷款与否或是收回贷款决策所需要的相关信息。投资者和债权人最为关注的是企业未来现金流量的金额、时间分布和不确定性。就投资者而言，利用上述信息及当期无风险利率，便可通过折现大致估测企业整体价值，这对于投资决策无疑是重要的。而对债权人而言，此类信息无疑对其获知本息的可回收程度，进而作出信贷决策是很重要的。投资决策有用要求所提供的信息必须有预测价值。当然，要进行合理的决策，单单依靠有预测价值的信息是不够的，还必须要了解企业当期的经营业绩、财务状况及其变动，只有将这些信息综合起来，才有可能作出正确的决策。因此，为了满足投资者、债权人的需要，企业需要提供一定时期的经营业绩、财务状况及其变动，以及未来现金流量方面的财务信息。
      • 与受托责任评价相关的信息
        • 受托责任的评价与决策中，委托者最为关注的是其委托的资产是否实现了有效的增值。如国家作为国有企业财产的所有者，必然关心国有财产的保值和增值情况，这就要求企业的财务会计能够提供资产保值和增值的相关信息。而企业的经营业绩直接说明了资产的保值增值状况。因此，经营业绩对于评价受托责任情况最为有用。对企业经营业绩的客观、正确评价离不开对企业财务状况及其变动情况的了解。因此，与受托责任评价相关的信息是企业经营业绩、财务状况及其变动等信息。
      • 与税收相关的信息
        • 税务部门所需要的是与税收相关的信息，与企业相关的税种主要有所得税、营业税和增值税。关于营业税和增值税的计征，可直接借助于利润表取得，而所得税则需要经过一定的加工计算取得，无法从报表上直接取得。这是因为，财务报表无法同时兼顾所得税计征的信息需求与投资者、债权人的信息需求。在这种情况下，一般财会部门倾向于首先保障投资者和债权人的信息需求。
    • 会计信息的质量要求
      • 客观性
        • 内容真实
        • 数字准确
        • 报表可靠
        • 真实性、可验证性、中立性
      • 相关性
        • 会计信息必须具有预测价值
        • 会计信息必须具有反馈价值
      • 明晰性
      • 可比性
      • 实质重于形式
        • 融资租赁
      • 重要性
      • 谨慎性
      • 及时性
    • 会计目标与会计环境和会计职能的关系
  • 会计的基本假设与会计基础
    • 会计的基本假设
      • 概念
        • 企业会计确认、计量、记录和报告的 前提
        • 是对会计核算所处时间、空间环境等所作的 合理设定
        • 进行会计活动的 必要前提条件
        • 是企业和有关单位设计和选择会计方法的 重要依据
      • 特征
        • 客观性
          • 会计假设不是人们凭空杜撰出来的，是在现实社会经济活动中产生的，是对会计工作规律性的总结。一旦其依存的条件发生变化，基本假设也会产生变动。
          • 一旦依存的条件发生变化，基本假设也会变动
        • 难以正面证明
          • 凡是假设都不能对它本身作直接的验证。因为它是人们认识最终规律之前提出的一些假设，是会计实务中众所周知的，不需证明的既成事实。
          • 认识最终规律之前提出的假设，是会计实务中众所周知的，不需证明的既成事实
        • 独立性
          • 每一个假设都是独立的命题，不会相互矛盾和冲突。
          • 不会相互矛盾和冲突
      • 主要基本假设
        • 会计主体
          • 空间范围
            • 法人，如企业或事业单位
            • 非法人，如合伙经营组织
            • 企业
            • 企业中的内部单位或一个特定部分，如企业的分公司、企业设立的事 业部
            • 单个企业
            • 几个企业组成的联营公司或企业集团
            • 典型的会计主体是独立核算企业， 企业会计是核算企业主体本身的生产经营活动，而不是核算企业的投资者或所有者的经济活动，更不是核算其他企业或其他经济主体的经济活动。
        • 持续经营
          • 持续经营是指企业在可以预见的将来，如果没有明显的证据，就应认为其不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。持续经营假设是对会计主体活动的时间范围无限延续所作的限定。
        • 会计分期
          • 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动划分为若干个相等的期间，分期提供有关财务状况与经营成果的会计信息。它是对会计主体活动的时间范围划分为若干期间的限定。
        • 货币计量
          • 货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中以货币作为计量单位，并假设币值不变。它是对会计计量手段和方法的限定。
          • 货币计量假设是以货币币值稳定为前提条件的
          • 货币是商品的一般等价物
          • 衡量一般商品价值的共同尺度
          • 具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段的职能
          • 因而，以货币为计量单位，是会计核算的必然选择。
    • 会计基础
      • 权责发生制
        • 企业会计的确认、计量、记录和报告应当以权责发生制为基础。
        • 权责发生原则是用以确认收入和费用归属期的原则
        • 产生的基础是持续经营原则和会计分期原则
      • 收付实现制
        • 是目前我国行政单位会计所采用的会计基础
        • 它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。
      • 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制， 企业会计统一要求以权责发生制为会计基础。
• 会计核算的基本程序和方法
  • 会计核算的基本程序
    • 会计确认
      • 收付实现制：
        • 以现金流入流出的时间为标准
      • 权责发生制：
        • 以权利已形成或义务（责任）已发生为基础
    • 会计计量
      • 尺度：货币
      • 属性
        • 历史成本
        • 重置成本
        • 可变现净值
        • 现值
        • 公允价值
    • 会计记录
    • 会计报告
  • 会计核算方法
    • 设置账户
    • 复式记账
    • 填制与审核凭证（开始环节）
    • 登记账簿（中间环节）
    • 财产清查
    • 编制财务报表（最终环节）
    • 互相配合，互相渗透
• 会计学及其分支
  • 会计学
  • 会计学分支
    • 按研究内容划分
      • 会计学原理
      • 财务会计
      • 成本会计
      • 管理会计
      • 审计学
    • 按主体划分
      • 宏观会计学
      • 微观会计学
• 会计主体、法律主体和纳税主体
  • 法律主体一般应是会计主体，但是会计主体并不一定是法律主体。例如，独资和合伙企业所有的财产和债务，应视为所有者个人财产延伸的一部分，独资和合伙企业在业务上的种种行为仍然视为其个人行为，企业的利益与行为和个人的利益与行为是一致 的，独资和合伙企业因此而不具备法人资格；但是独资和合伙企业都是会计主体，在会计处理上要把企业的财产活动与所有者个人的财务活动严格区分开。公司制企业既是会计主体，也是法律主体。会计主体进行生产经营活动时，凡是符合税法纳税范围的，该会计主体作为纳税主体；如该会计主体所进行的经济活动不属纳税范围的，则该会计主体不是纳税主体。在多数情况下，会计主体是纳税主体。
  • 1. 法律主体一般应是会计主体，但是会计主体并不一定是法律主体。 2. 独资和合伙企业因此而不具备法人资格；但是独资和合伙企业都是会计主体 3. 公司制企业既是会计主体，也是法律主体。 4. 凡是符合税法纳税范围的，该会计主体作为纳税主体 5. 多数情况下，会计主体是纳税主体