导图社区 初级会计实务第3章：负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。下图为初级会计实务第三章内容。
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初级会计实务-第三章 负债
短期借款
发生
为满足生产经营所需；或抵偿某项债务
向银行或其他单位和个人，借入期限在≦1年的各种款项
兑付
借入
计息
预提
按期支付利息，如按季；
到期连同本金一起归还，且数额较大
不预提
按月支付；
到期连同本金一起归还，但数额不大，直接计入当期损益。借记“财务费用”
付息
到期偿还
应付及预收款项
应付票据
因购买商品、接受劳务赊购开出的该付未付的商业汇票
偿还
带息票据计息时借记“财务费用”，贷记“应付票据”
商业承兑
到期无力偿还，结转为“应付账款”
银行承兑
到期无力偿还，结转为“短期借款”
承担的手续费，体现为“财务费用”
应付账款
购买商品、接受劳务因赊购形成的该付未付的款项
入账价值
应付货款+增值税+对方代垫的运费、包装费等
实际偿还，贷记“银行存款”
开出商业汇票抵付，贷记“应付票据”
折扣期内付款享受的现金折扣，贷记“财务费用”
无法偿付或无需偿付
转销贷记“营业外收入”
注意：出现借方余额则表示是“预付账款”
预收账款
需以货物清偿的未付已收的负债。贷记：预收账款
实现销售（偿还）
借记：预收账款
收到补付款（尾款）
贷记：预收账款 （一预到底）
注意：未设“预收账款”科目，可通过“应收账款”核算，保留原借贷方向
应付利息和股利
应付利息
短期借款利息
分期付息到期还本的长期借款
分期付息≦1年
企业债券利息
应付股利
经企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润
现金股利
股东大会的分配方案
宣告
发放
董事会的拟分配方案
不做账务处理，只在附注披露
股票股利
借：利润分配 贷：股本
注意：投资方不做账务处理
其他应付款
除经营活动以外的其他应付、暂收的负债。
注意：易与“应付账款”混淆
应付职工薪酬
概述
所有职工薪酬都需要通过“应付职工薪酬”账户核算
职工范畴
全职、兼职、临时职工
董事会、监事会成员
企业与劳务公司合作，劳务派遣
涉及科目
生产费用（生产车间一线工人薪酬）制造费用（生产车间管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬） 研发支出（从事研发活动人员的薪酬） 在建工程（从事工程建设人员的薪酬）
短期薪酬
定义和特征
职工提供相关服务的年度报告期间结束后，12个月内需全部支付的职工薪酬
货币性职工薪酬
①职工工资、奖金、津贴和补贴
②职工福利费
生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费
③社会保险费国家规定计提标准的职工薪酬
三险：医保、工伤保险、生育险等社会保险费
一金：住房公积金
两费：工会经费、职工教育经费
④短期带薪缺勤
累计
如年假等
当期未休息，结转下期时需要做一个计提／确认的额外分录
非累计
如病假、婚假、产假、丧假、探亲假等
无需做额外分录
非货币性职工薪酬
①自产产品作为职工薪酬
视同销售，并要确认收入结转成本
注意：以含销项税的售价作为职工薪酬
②外购产品发放给员工
进项税额不得抵扣，需转出
注意：以含进项税的买价作为职工薪酬
③以自有资产无偿提供职工使用
注意：以折旧费作为职工薪酬
④租赁资产无偿提供职工使用
注意：以租金作为职工薪酬
离职后福利
养老保险
设定提存计划
（我国绝大部分企业采用）即向独立基金缴存固定费用后，企业不再负担
失业保险
设定受益计划
除设定提存计划以外的离职后福利计划。（企业负担）
辞退福利
合同到期前与职工解除劳动关系，或为鼓励职工自愿接受裁减给予的补偿
计提／确认时不分部门，统一计入“管理费用”
其他长期职工福利
除短期、离职、辞退福利外的薪酬；含长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。
应交税费
应交税费包含18+1
增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、房产税、车船税、城镇土地使用税、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税、关税、烟叶税、船舶砘税、土地增值税、个人所得税等
教育费附加
不通过“应交税费”核算税费种类 （直接扣除，无需预计）
印花税
税金及附加
耕地占用税
无形资产等
车辆购置税
固定资产
契税
无形资产、固定资产等
企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算
应交增值税
流转税
以商品流转增值为计税依据
特征
价外税
计算税款的基数不包含税款本身
核算：不进成本／不进费用／不进收入
多环节链条式纳税
原料商、厂商、批发商、零售商、消费者
上游开出销项税额；下游开进项税额
对增值额纳税抵扣制
增值额
垫付→收取→缴纳
销项税额-进项税额=应纳税额
中央地方共享税
纳税人分类
按经营规模大小；会计核算健全程度分
一般纳税人
一般计税方法，应纳增值税=销项税额-进项税额
发生特定应税销售行为，可采用简易计税法（不可抵进项税）
小规模纳税人
简易计税办法，应纳增值税=不含税售价*征收率3%
计算
增值税为价外税，即不含税收入+增值税=含税金额，不含税收入=含税金额／（1+增值税率）
合法扣税凭证
（从销售方取得）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的增值税税额
海关进口增值税专用缴款书
农产品收购或销售发票
用于生产税率9%的产品，按买价和9%的扣除率计算进项税额，剩余进成本
用于生产税率13%的产品，按买价和10%的扣除率计算进项税额，剩余进成本
从境外单位或个人购进服务，无形资产或不动产，取得的解缴税款的完税凭证上的增值税额
一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票，计算抵扣
征税范围
销售及进口货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产
税率与征收率
基本税率
13%有形动产
销售或进口货物（基础四类除外）
提供加工、修理或修配劳务
有形动产租赁
低税率
9%基本+不动
4类有形动产的销售及进口
基本温饱、精神需求、农业生产、生活资源
交通、运输、邮政、建筑、基础电信服务、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权
6%无形
金融、现代、生活、增值电信服务、销售土地使用权以外的无形资产
零税率
出口货物（国务院另有规定的除外）
提供“国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务”
征收率
3%、5%
一般纳税人的特定应税服务
科目设置
明细科目
应交增值税待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额预交增值税产、未交增值税转让金融商品应交增值税、简易计税、代扣代交增值税、增值税留底税额
借方专栏
进项税额
支付或负担的已认证，可抵扣的进项税额
减免税款
按现行制度准予减免的增值税额（如够买税控系统减免）
出口抵减内销产品应纳税额
记录实行“免、抵、退”出口商品抵减内销商品的应纳税额
销项税额抵减
因扣减销售额而减少的销项税额，如跟政府买地
已交税金
当月已缴纳的应交增值税额
转出未交增值税
月度终了转出当月应交未交的增值税额
贷方专栏
销项税额
收取的、应交的销项税额
进项税额转出
购进、消费服务等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额总抵扣，按规定转出。
出口退税
出口按规定的退税
转出多交增值税
月度终了转出当月多交的增税税额
进项税
正常采购
注意：发生退货时，原票未认证的，应退回并做相反分录； 如已认证的，根据税务机关开的红字发票编制相反分录。
采购农产品 计算抵扣
借：原材料等 （买价-买价*适用扣除率） 应交税费——应交增值税（进项税额） （买价*适用扣除率） ——待认证进项税额 贷：银行存款等
注意：农产品生产税率为13%的产品，扣除率为10%；税率为9%的产品，扣除率为9%；
货到单未到
月末将货物暂估入账，税费不需要暂估。下月初，用红字冲销。
改变用途
简易计税、免征增值税、集体福利／个人消费、非增值税应税
非正常损失
因管理原因的非常损失（自然灾害导致损失无须转出）
执法部门依法没收，强令自行销毁
销项税
正常销售
销售产品或劳务，销售服务、无形资产、不动产
视同销售5种情形
自产或委托加工
集体福利或个人消费
视同销售，确认收入（价+税）
工程
视同销售，不确认收入（本+税）
自产／委托加工或外购货物
对外投资
分配股利
无偿赠送他人
2个原则
是否视同销售
是，计税价格*适用税率，确认销项税额，或计入简易计税
是否确认收入
非同一会计主体的，需确认收入（对外捐赠除外）
同一会计主体的，无需确认收入
交纳增值税
当月交当月
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
当月交以前
借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
预交
转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预售款方式销售自行开发的房地产项目，应预交
月末转出
应交未交
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
多交
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
实行简易办法征收，按照销售价款（不含税）的3%征收率
可向税务机构申请代开专票。
差额征税
售价-买价（成本）的差额，作为征税依据／基础
涉及业务工一般没有专票
金融商品转让
以盈亏相抵后的余额作为销售额 （增值额）
增值税=（售价-买价）／（1+6%）*6%
经纪代理服务
融资租赁或融资性售后回租业务
一般纳税人提供客运场站服务
试点纳税人提供旅游服务
相关成本费用允许扣减销售额 （计算抵扣）
应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
选择简易计税方法提供建筑服务
税控系统费用抵减增值税税额
初次购入；费用、维护费和税额，允许在增值税应纳税额中全额抵减
科目
管理费用（增值税税控系统专用设备技术维护费）
应交税费——应交增值税（减免税款）
小微企业免征增值税
取得收入时，应按税法计算应缴税费；符合免征条件时，转入当期损益（其他收益）
免征条件
月销售额﹤10万
按季纳税，季销售额﹤30万，免征增值税
应交消费税（15种应税消费品）
15个税目
男人消费品
烟、酒
女人消费品
高档化妆品
奢侈品
贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇
危险品
鞭炮焰火
浪费资源或影响环境
成品油、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料
交通工具
摩托车、小汽车
按流转额
价内税
单一环节纳税
是对生产、委托加工、进口应税消费品征收
零售
金银铂钻
加征
卷烟、130万以上的高档汽车
中央税
征收方法
从价定率，从量定额，以及二者相加的复合计税
应交消费税
账务处理思路
成本
为取得某项资产而承担的税费
资产的成本
损益
因销售、视同销售等经营活动而承担的税费，以及日常管理活动中应承担的税费
转让作为固定资产的房产承担的税费
固定资产清理
资产处置损益
转让作为无形资产的土地使用权承担的税费
资产处理损益
企业所得税
所得税费用
4种业务账务处理
直接对外销售
借方：税金及附加
自产自用
用于在建工程等非生产机构
借方：在建工程
用于对外投分送、分配给员工等
用于连续生产应税消费品，移送时只结转成本，销售最终应税消费品时，纳税
委托加工
收回后直接销售
借方：委托加工物资
收回继续生产应税品
借方：应交税费——应交消费税
进口
计入成本，且现交
借方：材料采购／库存商品／固定资产等
其他应交其他税费
应交资源税
是对在国境内生开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税。
对外销售
借方：生产成本（直接） 制造费用（间接）
应交城市维护建设税
应缴税额=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税）*税率
计提
借方：税金及附加等
应交教育费附加
应交土地增值税
采用四级超率累进税率
建筑物+土地使用权
借方：固定资产清理
土地使用权
无形资产处置（借／贷差）
借／贷方：资产处置损益
房地产开发企业
应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 （车／房／土／花+矿）
印、耕、车、契，即付税款，贷方：银行存款
应交个人所得税
单位代缴代扣
借方：应付职工薪酬——工资、奖金、补贴和津贴等
