（最新）初级会计实务 第三章 流动资产

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初级会计实务

• 第三章 流动资产★★★
  • 货币资金 ★
    • 库存现金
      • 出纳经管
      • 管理制度
        • 支付范围（结算起点1000元）
          • 对个人（可以）
            • 向个人收购农副产品和其他物资、差旅费不受限制。
            • 其他不应超，超过部分用支票／本票结算，确需现金支付需开户行审核。
          • 对企业（限制）
            • 不得超过，特殊必须现金支付需开户行审核。
        • 库存限额
          • 开户行按单位3-5天<15天零用确定
        • 收支规定
          • ①当日送存；②不准“坐支”；③提取写明用途并签章
          • 坐支，即收到钱不存银行，而直接用于付款
      • 账务处理
        • 现金日记账
          • 出纳经管，逐日逐笔登记
          • 实存数，每日核对
        • 现金总账
          • 会计经管
        • 月末核对，保证账账相符
      • 现金清查
        • 采用实地盘点法，编制现金盘点报告单，缺溢通过“待处理财产损溢”过渡科目核算，批准后处理
        • 注意：“待处理财产损溢”为资产类科目，但实际操作可按损益类科目来理解
        • 账务处理★
          • 现金溢余
            • 有主，其他应付款
            • 无主，营业外收入
          • 现金短缺
            • 有人赔
              • 其他应收款
            • 没人赔
              • 管理费用
      • 放在企业财会部门由出纳经管的货币
    • 银行存款
      • 账务处理
        • 银行存款日记账
          • 按金融机构、开户行、币种设置
          • 根据收付款（银收／银付／现付）凭证，按发生顺序逐笔登记，日结
        • 银行总账
      • 存款核对
        • 银行存款日记账与银行对账单核对，每月至少一次
        • 不一致原因
          • 记账错误
          • 未达账项
            • 使用“银行存款余额调节表”★处理
              • 调节表编制应“加我未加，减我未减”
    • 其他货币资金
      • 账务核算★
        • 银行存款
          • 其他货币资金
            • 原材料等
            • 应交税费-应交增值税（进项税额）
      • 四种票据结算方式辨析
        • 支票
          • 账上有钱；企业出票；即时收付 （现金支票／转账支票）
          • 付／收款方：银行存款
        • 汇票
          • 商业汇票
            • 账上有／没钱；企业出票；远期（6个月以内）收付
            • 付／收款方：应付／收票据
          • 银行汇票
            • 大额钞票
            • 企业付钱，银行出票；即时收付（票额可自定）
            • 付款方：其他货币资金；收款方：银行存款
        • 银行本票
          • 企业付钱，银行出票（票额固定，本城兑付）；即时收付
          • 付款方：其他货币资金；收款方：银行存款
        • 易混淆：备用金、押金、3个月内到期的债券投资
      • 有特定用途的资金★包含：银行汇票、银行本票、信用卡、信用卡保证金、存出投资款、外埠存款
    • 企业经营过程中，处于货币形态的资产
  • 交易性金融资产 ★★★
    • 专有科目／分录
      • 交易性金融资产——成本（以公允价值核算入账价值，也称入账金额）
      • 交易性金融资产——公允价值变动
      • 公允价值变动损益（损益类科目）
      • 投资收益（损益类科目）
    • 易错概念
      • 入账价值（只针对取得环节）&账面价值（贯穿始终）
    • 账务处理
      • 取得时（买）
        • 初始入帐金额
          • 即取得时的公允价值（总价-交易费-已宣未发的股利或已到未领利息）
        • 交易费
          • 计入 投资收益借方（进项税额可抵扣）
        • 已宣未发的股利或已到未领利息
          • 计入 应收股利/应收利息
      • 后续计量（持有）
        • 股利、利息
          • 持有期间的宣告的现金股利和到期的债券利息都计入 投资收益贷方
        • 变动损益；
          • 资产负债表日，按公允价值计量，公允价值与账面差额计入 公允价值变动损益（涨贷跌借）
      • 处置时（卖）
        • 收到的总价款-资产的账面价值 的差额倒挤计入 投资收益 的借方或贷方
        • 1、收钱；2、减少资产；3、找差额（卖价-当前公允价值）
          • 处置价差记入 ④投资收益
          • 负差科目一样，分录反着写（可结转下一账期，但不能到下一年）
      • 转让金融商品应交增值税
        • 转让金融商品，应交税费-转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）／（1+6%）*6%
        • 差额征税，对应计入 投资收益的借方或贷方
      • 影响投资收益的点：①交易费；②股利、利息；③处置价差；④转让金融商品应交增值税。
    • 短期投资的核算
      • 取得时
        • 短期投资取得时支付的交易费用，直接计入短期投资的入帐成本，而非 投资收益
        • 实际支付的价款+相关税费 计入 短期投资 借方
        • 已宣未发的股利或已到未领利息
          • 计入 应收股利/应收利息 借方
      • 后续计量（持有）
        • 短期投资按历史成本计量，而非公允价值计量
      • 处置时（卖）
        • 差额与账面价款作比较，差额 计入 投资收益（赚贷亏借）
      • 依据《小企业会计准则》小企业购入的，能随时变现，且持有时间在1年及以下的投资应设“短期投资”科目核算。
    • 短期持有；为赚取差价；从二手市场购入的唯我所有的金融工具（股票、债券、基金）
  • 应收及预付款项 ★★
    • 应收账款★★
      • 账务处理
        • 科目
          • 应收账款 （资产类科目，借加贷减，反映应收账款的增减变动及结存）
          • 无“预收账款”科目，余额可通过“应收账款”科目（贷方）核算
        • 发生时，即赊销（计入 应收帐款）
        • 收回时
          • 直接收回或预收货款，计入 银行存款
          • 享受现金折扣，折扣部分计入 财务费用
          • 改用商业汇票，计入 应收票据
          • 确认坏账，计入 坏账准备
        • 注意
          • 商业折扣；现金折扣（尽早收款）
      • 因销售商品、提供服务等经营活动，应向购买方收取的权利性资产（当前不能确认为收入）含：①价款（后期确认为收入）②增值税销项税额③代垫包装费④代垫运杂费
    • 应收票据
      • 商业汇票
        • 由出票人签发；委托付款人在指定日期；无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
        • 债权类资产，远期权利（付款期限最长不超过，纸质﹤6个月；电子﹤1年）
        • 因承兑人不同，可分为
          • 银行承兑（0.05%手续费，计入 财务费用）
          • 商业承兑
      • 账务处理
        • 与应收账款类似。即由销售业务产生的账务，实收的是商业汇票，计入应收票据
        • 到期回款，计入 银行存款
        • 到期未回款 计入 应收帐款
        • 到期前背书转让票据（如采购商品，计入原材料等+应交税费+应交增值税）
        • 到期前贴现票据（找银行兑付现金，现金部分 计入银行存款；+产生的费用 计入财务费用）
      • 因销售商品、提供服务等，而收到的商业汇票。本质是有商业汇票汇票作凭据的应收账款。
    • 预付账款
      • 属于债权类资产
      • 账务处理
        • 类型
          • 付款、付余款
            • 借 预付账款、贷 银行存款
          • 收货
            • 预付账款 贷方全额冲减 借方 原材料等+应交税费+应交增值税
        • 注意1：一预到底（预付账款、预收账款账户一用用到底）
        • 注意2：没有预付找应付，收收核算，付付核算，应保留原来的方向
      • 企业按合同规定预付的款项另，关于两收两付：应付、预收是负债应收、预付是资产
    • 应收股利和应收利息
      • 科目
        • 应收股利科目/利息应该按照被投资单位设置明细科目
        • 应收未收的股利/利息，计入 应收股利/应收利息
      • 账务处理
        • 被投资方为上市公司时
          • ①宣告/到期发放
            • 计提借方 应收股利／应收利息；贷方 投资收益
          • ①实际收到
            • 计入 借方 其他货币资金-存出投资款 贷方 应收股利／应收利息
        • 被投资方非上市公司时
          • 借：银行存款；贷：应收股利／应收利息
    • 其他应收款★
      • 兜底性质账户，除上述四小节应收内容的都是其他应收款，如
        • 应收的各种赔款、罚款；
        • 应收的出租包装物租金；
        • 应向职工收取的各种垫付款项；
        • 存出保证金；
        • 其他各种应收、暂付款项。
        • 注意：企业各部门使用的备用金和预付职工的差旅费，通常也通过“其他应收款”科目核算。
      • 易混淆：应收帐款（销售行为应收未收的价+税+费）
      • 账务处理
        • 发生时 借 其他应收款；贷 银行存款
        • 收回时 借 银行存款；贷 其他应收款
        • 报销时 借 管理费用；贷 其他应收款
        • 从工资中扣回时 借 应付职工薪酬；贷 其他应收款
    • 应收款项减值★
      • 确定应收账款减值损失的方法
        • 直接转销法
          • 小企业会计准则
          • 实际发生坏账，才计入当期损益
          • 优点：账务处理简单缺点：不符合权责发生制；导致资产和各期收益不实
        • 备抵法
          • 企业会计准则
          • 按期估计坏账损失，计入当期损益，建立坏账准备
          • 防止资产被高估优点：符合权责发生制和会计谨慎性要求缺点：预期信用损失的估计不易准确客观，带有主观性
      • 账务处理
        • 直接转销法
          • 借 银行存款（可收回的金额） 营业外支出-坏账损失（差额）贷 应收账款（账面余额）
        • 备抵法
          • 资产负债表日，采用“预期信用损失法”对应收账款的账面价值作评估，发生减值的，应将该款项账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
            • 预期信用损失法
              • 指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
        • 坏账准备（备抵账户）
          • 借方
            • ①冲减多提；③实际发生坏账（转销坏账）。
          • 贷方
            • ①计提／补体（坏账准备）；②已确认的坏账又收回。③期末确定的预期信用损失（坏账准备期末余额）
          • 应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备余额
          • 计提坏账准备的应收款项包含：应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等。
          • 用余额反推发生额
      • 两大题型
        • 经济业务对应收帐款的账面价值的影响
          • 发生坏账，账面价值不变
          • 冲减多提，账面价值增加
          • 计提／补体、又收回，账面价值减少
        • 坏账准备的计提计算
          • 根据应收账款余额和坏账比例计算（余额百分比法）
      • 各项应收款项无法收回，造成的坏账损失或减值损失（坏账）
  • 存货 ★★★
    • 概述
      • 在产品，生产线上的半成品；半成品，已完成部分步骤，进入半成品仓库的产品。产成品，完工产品；商品，可售产品。
      • 存货特征——待售物资，目的（以备出售） 持有固定资产的目的（生产经营使用）
      • “工程物资”属于“非流动资产”，非存货
    • 存货的初始计量
      • 初始计量
        • 存货成本
          • 外购存货成本
            • 不含增值税的价+税+费（入库前合理必要的支出）
              • 相关税费含：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税。
              • 增值税
                • 一般纳税人（满足抵扣条件时，应交税费-应交增值税，进销项税）
                • 小规模纳税人（计入存货采购成本）
            • 单位成本注意合理损耗
          • 加工成本
            • 料+工+费
          • 其他成本
            • 设计费，通常计入当期损益
            • 可直接确定的特定设计费，计入成本
          • 自制存货成本
        • 商品流通企业采购存货成本
          • 金额较大
            • 直接进存货成本
            • 先归集，期末按存销比例分摊计入
              • 期末存货成本
              • 主营业务成本
          • 金额较小
            • 直接计入当期损益（如销售费用）
      • 期末计量
        • 成本与可变现净值孰低
    • 发出存货的计价方法
      • 实际成本法
        • ①个别计价；（逐一辨认，分别按单位成本计算）②先进先出★；（按先进先出的假定流转顺序确定发出和期末成本）③月末一次加权平均★；（月末算出当月所有批次存货平均成本价）④移动加权平均；（每购进一批，就计算一次平均单价）
      • 计划成本法
        • 材料成本差异、材料采购
    • 5类存货
      • 原材料
        • 实际成本核算
          • 原材料；在途物资；应付账款
          • 购进原材料 账务处理
            • 单货同到
              • 借 原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷 银行存款等
            • 单到货未到
              • 单到时：借 在途物资材料验收入库时：借 原材料
            • 货到单未到
              • 材料按暂估价值入账，月初红字冲销，单到后按实际记账
            • 预付方式采购
              • 预付→采购→补付，预付账户一用用到底
          • 发出原材料 账务处理
            • 按受益原则确定科目（谁受益谁承担）
        • 计划成本核算
          • 实际成本=计划成本+成本差异
            • 材料成本差异（超同正，节反负）
            • 材料成本差异率
              • 总差异／总计划成本
          • 总结：采购（材料采购）；验收入库（原材料）；发出（计划成本）； 期末计算差异率，结转差异额（计划成本调整为实际成本）
      • 周转材料
        • 包装物
          • 生产过程中用于包装作为产品组成部分
            • 生产成本
          • 随商品出售不单独计价
            • 销售费用
          • 随商品出售单独计价
            • 其他业务收入
          • 出租或出借给购买单位的包装
            • 出租
              • 其他业务收入
              • 摊销
                • 其他业务成本
            • 出借
              • 其他应付款-存入保证金
              • 摊销
                • 销售费用
        • 低值易耗品
          • 科目
            • 周转材料-低值易耗品
          • 摊销方法
            • 一次摊销法
              • 领用时一次计入相关成本或当期损益
            • 多次摊销法
              • 购入（再库）→领用（在用）→报废结转（摊销）→分次摊销
      • 委托加工物资★
        • 成本确定
          • 料、工、费+可抵扣增值税+消费税（应税消费品进成本）
          • 料（原材料）+加工成本+其他等费用
          • 可否抵扣增值税
            • 小规模进成本；一般纳税人可抵扣
          • 消费税
            • 收回后直接销售
              • 不税，进成本
            • 收回后再生产
              • 非应税消费品
                • 不税，进成本
              • 应税消费品
                • 应税，进成本；可抵扣已纳税款
      • 库存商品
        • 账务处理
          • 验收入库
            • 工业企业
              • 库存商品；生产成本-基本生产成本
            • 商业企业
              • 库存商品
          • 发出商品
            • 确认收入时，应同时结转成本
            • 工业企业生产成本
              • 实际成本法
              • 计划成本法
            • 商业企业
              • 毛利率法（批发企业）
                • 成本=本期销售净额*（1-上期毛利率）
              • 售价金额法（零售企业）
                • 平时按售价记账，差额“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和差价，调整本期成本。进销差价率=进销差价／售价
      • 消耗性生物资产
        • 概念
          • 生物资产 指农业活动涉及的活的动物或植物。
          • 生物资产分类
            • 消耗性生物资产
              • 为了出售或在将来获得收益而拥有的生物性资产。如玉米、蔬菜等
            • 生产性生物资产
            • 公益性生物资产
        • 账务处理
          • 资产类科目，借加贷减
          • 发生时
            • 借 消耗性生物资产
          • 收获农产品时
            • 借 农产品贷 消耗性生物资产
          • 出售时
            • 不入库
              • 消耗性生物资产 结转至 主营业务成本
            • 入库
              • 农产品 结转至 主营业务成本
          • 注意：林木类消耗性资产长成后， 发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
    • 存货清查
      • 编制“实存账存对比表”，通过“待处理财产损溢”科目核算，期末无余额
      • 核算分两步
        • 1、批准前调整为账实相符；
        • 2、批准后结转处理。
      • 盘盈
        • 待处理财产损溢
          • 冲减“管理费用”
      • 盘亏
        • 待处理财产损溢
          • 非自然灾害，进项税需转出，
          • 回收残料，进“原材料”
          • 责任人或保险公司赔偿，进“其他应收款”
          • 计量问题、自然损耗、管理不善，进“管理费用”
          • 非常损失，进“营业外支出”
    • 存货减值
      • 资产减值损失
        • 如减值因素已消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
        • 存货跌价准备
          • 5步法★
            • ①成本②可变现净值（存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和相关税费）③孰低（账面价值）④根据第三步和成本计算应该有的存货跌价准备；⑤根据应有准备额，推出应计提／补提／冲减的减值准备额
      • 注意：企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转。
      • 资产负债表日，存货应按照成本和可变现净值孰低计量。
• 注意：备用金，应在“其他应收款-备用金”核算