中级财务会计存货知识点

存货知识框架，包括重点在内。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。

存货

• 概念及确认条件
  • 定义
    • 持有存货的最终目的是为了出售
  • 确认条件
    • 1.有关经济利益很可能流入
    • 2.成本能可靠计量
• 初始计量
  • 外购存货
    • 初始入账价值包括：买价、相关税费、入库前必要的合理的支出（运费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗）
  • 委托外单位加工取得
    • 发出材料实际成本+加工费+消费税(1.收回后直接出售或继续加工非应税消费品，计入成本 2.收回后继续加工应税消费品，计入应交税费借方)+运输费等相关税费
  • 自制
    • 材料成本+人工成本+制造费用
• 发出存货的计量
  • 计价方法
    • 先进先出法
    • 移动加权平均法
    • 个别计价法
    • 月末一次加权平均法
  • 成本的结转
    • 企业销售存货，将已售存货成本结转为当期损益，计入营业成本 已计提减值的应同时结转对应的存货跌价准备
• 期末计量
  • 计量原则
    • 成本与可变现净值孰低法
  • 可变现净值的确定
    • 完工待售的商品存货：估计售价—估计销售税费 持有以备继续加工或耗用的材料存货：产成品的估计售价(有合同时按合同价，无合同时按市场价，二者共存时分开测算。)—产成品的估计税费—至完工时发生的成本
  • 存货跌价准备计提
    • 条件：资产负债表日，存货成本高于可变现净值 金额：当期计提的金额=当期可变现净值低于成本的差额—“存货跌价准备”科目原有余额 会计处理：将计提的存货跌价准备计入资产减值损失
    • 分录：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
  • 存货跌价准备转回
    • 条件：以前导致存货减值的影响因素已经部分或全部消失 转回金额：1.可变现净值＞成本，跌价准备的余额全部转回 2.账面价值＜可变现净值＜成本，转回余额=可变现净值—账面价值(以将存货跌价准备的余额冲减至零为限)
    • 分录 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
  • 存货跌价准备结转
    • 会计处理：将计提的存货跌价准备结转冲减相应的成本
    • 分录：借：主营业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本
• 存货清查
  • 盘盈
    • 发现时：借：原材料／周转材料／库存商品 贷：待处理财产损溢
    • 批准后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用
  • 盘亏
    • 发现时：借：待处理财产损溢 贷：原材料／周转材料／库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善导致）
    • 批准后：借：管理费用（管理不善） 原材料等（收回的残料价值） 其他应收款（保险公司或责任人赔偿） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢
• 周转材料
  • 一次转销法
    • 领用周转材料
      • 借：生产成本/制造费用/其他业务成本/销售费用/管理费用 贷：周转材料
    • 周转材料报废时
      • 借：原材料 银行存款 贷：生产成本/制造费用/其他业务成本/销售费用/管理费用
  • 五五摊销法
    • 领用周转材料
      • 领用周转材料时，按其账面价值 借：周转材料——在用 贷：周转材料——在库
      • 同时，摊销其账面价值的50% 借：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用 贷：周转材料——摊销
    • 报废时
      • 周转材料报废时，摊销其余50%的账面价值 借：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用 贷：周转材料——摊销
      • 同时，转销周转材料全部已提摊销额 借：周转材料——摊销 贷：周转材料——在用
      • 报废周转材料的材料价值应冲减有关成本费用 借：原材料，银行存款 贷：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用
    • 包装物
      • 领用
        • 借：周转材料—在用 贷：周转材料—在库 借：其他业务成本 贷：周转材料—摊销
      • 收取包装物押金
        • 借：银行存款 贷：其他应付款
      • 客户退还包装物并退还其余押金
        • 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款
      • 客户逾期未退还包装物，没收押金
        • 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
      • 摊销其余账面的价值并转销全部已提摊销额
        • 借：其他业务成本 贷：周转材料—摊销 借：周转材料—摊销 贷：周转材料—在用
  • 分次摊销法
• 委托加工物资
  • 发出材料（实际成本）
    • 借：委托加工物资 贷：原材料／库存商品
  • 支付加工费、运杂费等
    • 借：委托加工物资 贷：原材料/库存商品
  • 收回后直接销售
    • 借：委托加工物资 贷：银行存款/应付账款
  • 收回后用于继续生产应税消费品
    • 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款/应付账款
  • 收回并入库（实际成本+加工运费）
    • 借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资
• 库存商品
  • 实际成本法
    • 取得
      • 借：库存商品 贷：生产成本
    • 发出
      • 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
• 原材料
  • 实际成本核算
    • 购入环节
      • 单料同到
        • 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据
      • 单到料未到
        • 未验收入库
          • 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据
        • 已验收入库
          • 借：原材料 贷：在途物资
      • 料到单未到
        • 材料入库，暂不做会计处理
        • 单仍未到，暂估入账
          • 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款
        • 冲销暂估入账
          • 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付账款
        • 收到凭证并支付贷款
          • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • 发出环节
      • 用于生产经营
        • 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 贷：原材料
      • 用于出售
        • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料
  • 计划成本核算
    • 按实际采购成本处理
      • 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付账款
    • 验收入库
      • 借：原材料 贷：材料采购 借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）
    • 领用
      • 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 贷：原材料
    • 期末结转差异
      • 本期材料成本差异率
      • 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 贷：材料成本差异—原材料（超支差转出）