企业所得税2

企业所得税2知识思维导图，包括：相关收入实现的确认、不征税收入、免税收入、其他收入情形的企业所得税处理、企业所得税税前扣除范围。

企业所得税

• 应纳税所得额的计算«««
  • 相关收入实现的确认
    • 1、销售商品
      • 托收承付——办妥托收手续
      • 预收款、安装程序比较简单——发出商品
      • 需要安装和检验——接受商品并安装检验完毕
      • 支付手续费方式委托代销——收到代销清单
      • 售后回租
        • 销售商品按售价，回购商品按购进
        • 证据表明不符合收入，如以销售商品融资，收到的款项确认负债，回购价大于原售价，差额在回购期间确认利息费用
      • 商业折扣——扣除折扣后 现金折扣——扣除前，折扣实际发生时计入财务费用
      • 销售折让——发生当期冲减当期销售商品收入
      • 以旧换新——销售商品按收入确认条件确认，回收商品按购进
      • 买一赠一——不属于销售，总销售额按各商品公允价值比例分摊
    • 2、提供劳务
      • 安装费——安装完工进度，安装是商品的附带条件商品销售时确认
      • 宣传媒介收费——相关广告或商业行为出现公众面前； 广告制作费按完工进度
      • 软件费——特定客户开发软件，按完工进度
      • 服务费——含在售价可区分的服务费，在提供服务期间分期确认
      • 艺术表演、招待宴会——活动发生时。收费涉及几项的，合理分配分别确认
      • 会员费
        • 只有会籍，其他服务或商品另收费的，取得该会员费时确认
        • 加入会员后，不再付费或低于非会员价格销售商品或者提供服务的，会员费应在整个受益期内分期确认
      • 特许权费
        • 提供设备和其他有形资产的特许权费，在支付或转移所有权时确认
        • 提供初始或后续服务，在提供服务时确认
      • 劳务费——长期为客户提供重复劳务，在相关劳务活动发生时
    • 3、财产转让、其他收入（接受捐赠、债务重组、无法偿付应付款等
      • 包括货币和非货币形式收入，另有规定外，均应一次性确认收入的年度
    • 4、企业取得政府财政支付的所得税处理（2022年新增）
      • 企业按照市场价销售货物、提供劳务等，由政府财政部根据数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付 ——权责发生制原则确认收入
      • 除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等——收付实现制确认收入
      • 企业取得的各种政府财政支付，除属于国家投资和投资使用后归还本金以外的，均应计入当年收入总额
  • 不征税收入
    • 财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金
    • 企业取得，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准财政性资金（口诀：专款专用，专管专算
      • 包括直接减免增值税、即征即退、先征后退、先征后返，不包含出口退税款
      • 同时满足可不征税：专门用途、专门管理、专门核算
    • 社保基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益
    • 未设立机构场所或者设立机构场所，无实际联系的境外机构投资者，从事境内原有油期货交易取得的所得（不含实物交割所得）
    • 境外经纪机构原油期货交易的佣金所得
  • 免税收入
    • 地方政府债券利息收入、国债利息收入（国债转让的价差收入，征税）
    • 符合条件居民企业之间的股息红利等权益性收益
      • 居民企业/有场所+有联系的非居民企业
        • 上市居民企业 ³ 12个月 免税
        • 非上市居民企业：无限期，免税
    • 境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益
    • 非营利组织收入«««
      • 接受其他单位或者个人捐赠、省级以上民政财政部门规定收取的会费
      • 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入
      • 除财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入
    • 跨境电子商务综合试验区内实行核定征收取得的符合规定收入
    • 对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入（2022年新增）
    • 创新企业CDR优惠政策
      • 企业投资者：价差利得——征税； 股息红利——免税
      • （人民币）合格境外机构投资者：价差利得——暂免；股息红利——10%源泉扣缴
      • 公募证券投资基金：差价所得和股息红利所得，暂不征收企业所得税
  • 其他收入情形的企业所得税处理
    • 企业接收政府和股东划入资产
      • 政府投入：接收价值 股东投入：公允价值
    • 混合性投资（明股实债
      • 应收利息作收入，应付利息作扣除，赎回投资作债务重组损益
    • 发行永续债(可能是股可能是债
      • 适用股息红利政策：收息符合条件免，付息不扣
      • 适用债券利息政策：收息交税，付息作扣除
    • 可转债（2022年新增
      • 转债前：收息作收入，付息作扣除
      • 转债后：应收未收利息作收入，应付未付利息作扣除
  • 企业所得税税前扣除范围
    • 扣除项目
      • 成本：销售成本、销货成本、业务支出 费用：销售费用、财务费用、管理费用 扣除的其他支出：与经营活动有关的、合理的支出
      • 税金
        • 计入税金及附加：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、消费税、城建税、教育费附加、地方教育附加、出口关税。资源税。房地产开发企业土地增值税
        • 计入相关资产的成本：车辆购置税、契税、进口关税、耕地占用税、不能抵扣的增值税
        • 通过损失扣除：购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出
        • 不得税前扣除的税金：企业所得税、可以抵扣的增值税、企业为职工负担的个人所得税
      • 损失
        • 生产经营活动中发生的损失（盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害
        • 净损失（损失扣除责任人赔偿和保险赔款后的余额）
        • 已做损失处理的资产以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入
    • «««扣除项目及标准
      • 1、工资、薪金支出：发生的合理的工资薪金准予据实扣除 工资薪金总额：实际发放的，不包含三项经费和四险一金
      • 2、三项经费（口诀：工2、教8、福利14
        • 职工福利费：工资薪金总额的 14% 超过部分不得扣除
        • 工会经费：工资薪金总额的 2% 超过部分不得扣除
        • 职工教育经费：工资薪金总额 8% 超过部分准予结转扣除 （接收学生实习生所实际发生的合理支出以及企业发生的职工教育经费支出、软件生产职工培训费分得清的全额扣除核力发电企业操纵员培养费用）
      • 3、保险费
        • 为企业投保：准予扣除（按照规定缴纳的财产保险费、责任保险（雇主责任险、公众责任险）
        • 为职工投保
          • 职工工资总额5%以内：基本社保（四险一金）、补偿养老和医疗保险费
          • 准予扣除：因公出差交通工具意外险、为特种职工支付的人身安全险
          • 不得扣除：其他商业保险
      • 4、利息费用
        • 向金融企业借款的利息费用 ：准予扣除
        • 向非经融企业借款：不超过同期同类贷款利率计算数额的部分，准予扣除（防止高利贷）
        • 关联方借款利息处理：债权性投资与权益性投资比例超过规定的，不得扣除 （金融企业 5:1 其他企业 2:1）
        • 企业向自然人借款
          • 向内部员工或其他人员借款，符合以下条件的，利息支出不超过同期同类利率计算的数额部分，准予扣除：借贷真实合法有效且不具有非法集或其他违法违规；签订借款合同
        • 投资未到位利息支出处理：企业每一计算器不得扣除的利息=（股东应交—股东实缴）x利率=股东欠缴x利率