固定资产

2019年cpa固定资产的思维导图 ，今天真的是做到吐，从这一章渐渐找到一些窍门，cpa也在慢慢有底，继续加油吧。

固定资产

• 性质和确认条件
  • 定义
    • 含义
      • ①为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或经营管理而持有的（持有目的）
      • ②使用寿命超过一个会计年度（持有时间）
    • 特征
      • ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）
      • ②使用寿命超过一个会计年度（持有时间）
      • ③固定资产是有形资产
  • 确认条件
    • 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
    • 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
    • 特别提示
      • ①通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。
      • ②所有权是否转移不是判断的唯一标准。
  • 确认条件的具体运用
    • 1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
    • 2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）
    • 3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。
    • 但符合固定资产的确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
• 固定资产初始计量
  • 外购固定资产
    • 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）
    • 提示：①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。 ②固定资产原值中不包括员工培训费。（发生时计入当期损益）
    • 核算原则
      • 购入不需要安装的固定资产
        • 借：固定资产 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　　　——待抵扣进项税额（可能） 　贷：银行存款/应付账款等
      • 购入需要安装的固定资产
        • 未达到可使用状态
          • ①借：在建工程 　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　　　　——待抵扣进项税额（可能） 　　贷：银行存款/应付账款等
        • 达到可使用状态
          • 借：固定资产 　贷：在建工程
    • 外购固定资产的特殊考虑
      • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
        • 总成本*甲公允价值/（甲公允价值+乙公允价值）
        • 总成本*乙公允价值/（甲公允价值+乙公允价值）
    • 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
      • 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
        • 资本化条件
          • 借：在建工程/固定资产（购买价款现值） 　　未确认融资费用（未付的利息） 　贷：长期应付款（未付的本息和）
        • 费用化条件
          • 借：在建工程/财务费用 　贷：未确认融资费用
  • 自行建造固定资产
    • 自营方式建造固定资产（自己买料，自己盖房）
      • （1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）
      • （2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
      • （3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）（盘盈：原理类似）。
        • ①工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；
        • ②工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出；
        • ③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出
          • 建设期间
            • 借：在建工程（净损失） 　贷：工程物资
          • 工程完工后
            • 借：营业外支出（净损失） 　贷：工程物资
      • （4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
        • 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法）
      • （5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
        • 计提时
          • 借：生产成本/制造费用等 　贷：专项储备
        • 使用时
          • 费用性支付
            • 借：专项储备 　贷：银行存款等
          • 形成固定资产的
            • 建造过程中
              • 借：在建工程 应交税费——应交增值税 　　　　　（进项税额）（可能） 　贷：××科目
            • 达到预定可使用状态时
              • 借：固定资产 　贷：在建工程
              • 借：专项储备 　贷：累计折旧（全额计提）
                • “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
    • 出包方式建造固定资产
      • 出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）
      • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
  • 其他方式取得的固定资产
    • （1）投资者投入的固定资产的成本。
    • 投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
    • （2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产成本。
  • 存在弃置费用的固定资产
    • （1）特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债
      • 借：固定资产 　贷：预计负债
    • （2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
      • 借：财务费用 　贷：预计负债
    • （3）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）
      • ①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
      • ②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
    • （4）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
      • 借：固定资产清理 　贷：银行存款
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 固定资产应计折旧额=原值-净残值-减值准备折旧的
    • 影响固定资产折旧的因素
      • 1.固定资产原价；
      • 2.固定资产的使用寿命；
      • 3.预计净残值；
      • 4.固定资产减值准备。
    • 固定资产折旧范围
      • 不提折旧
        • 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；
        • 2.单独计价入账的土地。
      • 特别提示
        • ①固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
        • ②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。
        • ③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
        • ④处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
        • ⑤固定资产在定期大修理期间，照提折旧。
    • 固定资产折旧方法（根据与固定资产有关的经济利益预期消耗方式 ）
      • 年限平均法
        • 年折旧额
          • =（原价-预计净残值）÷预计使用年限
          • =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
          • =原价×年折旧率
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额
          • =固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量
        • 某项固定资产月折旧额
          • =该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%；
        • 采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%；
    • 固定资产折旧的会计处理
      • 借：制造费用（生产车间计提折旧） 　　管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 　　销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 　　其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 　　研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧） 　　在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧） 　　专项储备（提取的安全生产费形成的固定资产） 　　应付职工薪酬（非货币性薪酬） 　贷：累计折旧
    • 固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方式的复合
      • 1.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
      • 2.如有确凿证据表明，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
      • 3.如有确凿证据表明，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，企业应当调整预计净残值。
      • 4.固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变，企业应相应改变固定资产折旧方法。
      • 5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（不需要追溯调整）
  • 固定资产的后续支出
    • 资本化的后续支出
      • 1.符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除
    • 费用化的后续支出
      • 2.不符合资本化条件的，应当计入当期损益。
    • 特别提示
      • 更新改造期间不计提折旧
        • （一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）
          • 1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。（账面价值）
          • 2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
          • 3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
          • 4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用：
            • （1）符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本。
            • （2）不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。
            • （3）固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
        • （二）费用化的后续支出
          • 1.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
          • 2.具体处理原则
            • （1）除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用；
            • （2）企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益。
              • 借：管理费用/销售费用等 　贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
• 固定资产的处置
  • 固定资产终止确认条件
    • 1.该固定资产处于处置状态
      • 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组
    • 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 固定资产处置的会计处理
    • 总原则
      • 1.企业出售、转让划归为持有待售类别的，按照持有待售非流动资产、处置组的相关章内容进行会计处理；（详见持有待售章节内容）
      • 2.未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”科目，计入当期损益；
      • 3.固定资产因报废毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出。
    • 固定资产出售、报废、损毁的会计处理
      • 1.固定资产转入清理
        • 借：固定资产清理 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产
      • 2.发生的清理费用
        • 借：固定资产清理 　贷：银行存款
      • 3.出售收入、残料等的处理
        • 借：银行存款/原材料等 　贷：固定资产清理 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 4.保险赔偿的处理
        • 借：其他应收款/银行存款等 　贷：固定资产清理
      • 5.清理净损益的处理
        • 总原则（依据固定资产的处置方式不同）
          • 1.因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。
          • 2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。（人为原因）
        • 净损失
          • ①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失
            • 借：营业外支出——处置非流动资产损失 　贷：固定资产清理
          • ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失
            • 借：营业外支出——非常损失 　贷：固定资产清理
          • ③出售、转让等原因造成的损失（人为原因）
            • 借：资产处置损益 　贷：固定资产清理
        • 净收益
          • ①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】
            • 借：固定资产清理 　贷：营业外收入
          • ②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）
            • 借：固定资产清理 　贷：资产处置损益 注：筹建期间的，冲减“管理费用”
  • 固定资产的清查
    • 盘盈
      • 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算
        • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
        • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
    • 盘亏
      • 按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
• 待摊支出
  • 含义
    • 是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
  • 内容
    • 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等
  • 分摊方法
    • a.待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%
    • b.某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
• 固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
• 固定资产的取得成本