长期股权投资

长期股权投资，具体内容有：长期股权投资的初始计量、长期股权投资的后续计量、长期股权投资的处置，感兴趣快来看看。

长期股权投资

• 长期股权投资的初始计量
  • 长期股权投资
    • 指投资方对被投资方能够实施控制或具有重 大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资
  • 控制
    • 含义:指投资方拥有对被投资方 的权力，通过参与被投资方的相 关活动而享有可变回报，并且有 能力运用对被投资方的权力影响 其回报金额
    • 基本要素
      • ①拥有对被投资方的权力
      • ②通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
      • ③有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
  • 重大影响
    • 指投资方对被投资方的财务和经营 政策有参与决策的权力，但并不能 够控制或者与其他方一起共同控制 这些政策的制定
    • 当投资方直接或通过其子公司间接拥有 被投资方20％或以上表决权股份，但未 形成控制或共同控制的，可以认为对被投 资方具有重大影响，除非有确凿的证据表 明投资方不能参与被投资方的生产经营决策， 不能对被投资方施加重大影响。
  • 判断是否对被 投资方具有重 大影响
    • ①在被投资方的董事会或类似权力机构中派有代表
    • ②参与被投资方的财务和经营政策制定过程
    • ③与被投资方之间发生重要交易
    • ④向被投资方派出管理员人员
    • ⑤向被投资方提供关键技术资料
  • 合营安排
    • 含义:指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的 安排
    • 特征
      • ①各参与方均受到该安排的约束
      • ②两个或两个以上的参与方对该安 排实施共同控制
  • 企业合并
    • 含义:指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项
    • 吸收合并:不形成投资关系
    • 新设合并:不形成投资关系
    • 控股合并:形成投资关系
  • 同一控制下
    • 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且 该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并
    • 其成本代表的是按持股比例享有的被合并方所以者权益在最终控制方合并 财务报表中的账面价值
    • 支付现金
      • 初始投资成本大于支付的合并对价账面价值的分差额，应计入 资本公积（股本溢价或资本溢价）
      • 初始投资成本小于支付的合并对价账面价值的分差额，应冲减资本公积（仅限 于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积、 未分配利润
      • 发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行债券及其他 债务的初始确认金额，
      • 各项直接相关费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入 当期管理费用，借:管理费用 贷:银行存款
    • 权益性证券
      • 按照取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权 投资的初始投资成本，按照发行的权益性证券面值总额作为股本
      • 初始投资成本大于发行的权益性证券面值总额的差额，应计入资本公积（股本溢价)
      • 初始投资成本小于发行的权益性证券面值总额的差额，应当冲减资本公积（仅限于股本溢价）， 资本公积的余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润
      • 合并而发行权益性证券的手续费、佣金等费用，应当递减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行 h收入不足冲减的，冲减留存收益
      • 注意
        • ①如果被合并方在合并日的净资产账面价值的为负数，则长期股权投资的成本按零 确定，同时在备查簿中予以登记
        • ②如果被合并方在被合并以前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的， 则被合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额
        • ③如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策、会计期间不一致，则应当基于 重要性原则，按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值 进行调整，并以调整后的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面 价值为基础，计算确定尺码过期股权投资的初始投资成本
  • 非同一控制下
    • 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并
    • 购买方应将企业合并视为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始成本
    • 发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始确认金额，不够成初始投资成本
    • 购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用，如审计费、评估费、法律服务费等，应当于发生时计入当期管理费用
    • 发行权益性证券而支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成初始投资成本
    • 发行权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—— 股本溢价”科目
    • 发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，借记资本公积——股本溢价科目，贷记银行存款等科目
    • 企业合并的各项直接相关费用，借记管理费用科目，贷记银行存款等科目
  • 非企业合并方式
    • 购买价款包括买价和购买过程中支付的取得长期股权投资直接相关费用、税金及其他必要支出
    • 企业以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本
    • 企业发行权益性证券取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本，借记长期股权投资科目，按已享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记应收股利科目，按照权益性证券的面值，贷记股本科目，按其差额贷记资本公积——股本溢价科目
    • 发行权益性证券所支付的手续费、佣金等相关税费及其他直接相关支出，借记资本公积——股本溢价科目，贷记银行存款等科目；溢价发行收入不足冲减的，应依次借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目
  • 以非货币性资产交换取得的长期股权投资
    • 换入的长期股权投资以公允价值为基础计量
      • （1）支付补价方，应当以换出资 产的公允价值加上支付补价的公允价 值和应支付的相关税费，作为初始投 资成本；如果有确凿证据表明换入长 期股权投资的公允价值更加可靠，则 应以换入长期股权投资的公允价值加上 应支付的相关税费，作为初始投资成本
      • （2）收到补价方，应当已换出资产的公 允价值加上应支付的相关税费，减去收取补 价的公允价值，作为初始投资成本；如果 有确凿证据表明换入长期股权投资的公允价 值更加可靠，则应以换入长期股权投资的公 允价值加上应支付的相关税费，作为初始投 资成本
    • 换入的长期股权投资以账面价值为基础计量
      • 支付补价方，应当以换出资产的账面价值加上支 付补价的账面价值和应支付的相关税费，作为初 始投资成本
      • 收到补价方，应当以换出资产的账面价值加上应支 付的相关税费，减去收到补价的公允价值，作为初 始投资成本
    • 通过债务重组取得的长期股权投资
      • 放弃债权的公允价值大于账面价值的差额，应当计入投资收益科目贷方； 放弃债权的公允价值小于账面价值的差额，应当计入投资收益科目借方
• 长期股权投资的后续计量
  • 成本法
    • 是指长期股权投资的账面价值按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法
    • 投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算
    • ①设置长期股权投资科目，反映长期股权投资的初始投资成本
    • ②如果发生追加投资或收回投资等情况，按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值
    • ③除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资方应当按照被投资方宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分确认投资收益；被投资方宣告分派鼓励股票投资方应于除权日作备忘记录；被投资方未分派股利，投资方不做任何会计处理
    • 当被投资方宣告发放现金股利或利润时，投资方应当按照享有的份额，借记应收股利科目，贷记投资收益科目；收到上述现金股利或利润时，借记银行存款科目，贷记应收股利科目
  • 权益法
    • 在取得长期股权投资时以投资成本计量，在此有投资期间，则要根据被投资方所有者权益变动中投资方应享有的份额，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方
    • 投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业或联营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算
    • 会计科目的设置
      • 投资成本，反映长期股权投资的初 始投资成本，以及在长期股权投资 的初始成本小于取得投资时应享有 被投资方可辨认净资产公允价值份额 的情况下，按其差额调整初始投资成 本后形成的账面价值
      • 损益调整，反映被投资方因发生净损益分 配利润引起的所有者权益变动中，投资 方按持股比例计算的应享有或应分担的份额
      • 其他综合收益，反映被投方方应确认其他 综合收益引起的所有者权益变动中，投 资方按持股比例计算的应享有或应分担的份额
      • 其他权益变动，反映被投资方处发生净损益分 配利润以及确认其他综合收益以外所有者权益 的其他变动中，投资方按持股比例计算的应享 有或应分担的份额
    • 初始成本的确认
      • 如果长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时 应享有被投资方可辨认资产公允价值的份额，二者 之间的差额在本质上是通过投资作价体现的，与所 取得的股权份额相对应的相遇，以及被投资方不符 合确认条件的资产价值，不需要按该差额调整以确 认的初始投资成本
      • 如果长期股权投资的初始成本小于取得投资时应享有被投资方 可辨认净资产公允价值的份额，二者之间的差额体现的是投资 作家过程中转让方的让步，该差额导致的经济利益流入应作为 一项收益，进入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股 权投资的账面价值
    • 投资损益的确认
      • 按应享有的收益份额，借记长期股权投资——损益调整科目， 贷记投资收益科目；应分担的亏损份额，借记投资收益科 目，贷记长期股权投资——损益调整科目
    • 应收股利的确认
      • 按应获得的现金股利或利润确认应收股利，同时抵减长期股 权投资的账面价值，借记应收股利科目，贷记长期股权投资科目
    • 超额亏损的确认
      • 冲减长期股权投资的账面价值，积极投资收益科目，贷记长期股权投资科目
• 长期股权投资的处置
  • 长期股权投资的处置损益
    • 取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额
    • ①处置收入，是指企业处置长期股权投资实际收到的价款，该价款已经扣除了手续费佣金等交易费用
    • ②长期股权投资的账面价值，是指长期股权投资的账面余额扣除相应的减值准备后的金额
    • ③已确认但尚未收到的现金股利，自投资方易于被投资方宣告分派现金股利时，按应享有的份额确认了应收债权，但至处置投资时被投资方尚未实际派发的现金股利
  • 处置长期股权投资的会计处理
    • 按实际收到的价款，借记银行存款科目，按以计提的长期股权投资减值准备，借记长期股权投资减值准备科目，按长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目，按你确认但尚未收到的现金股利，贷记应收股利科目，按已确认单上未收到的现金股利，贷记应收股利科目，按上述差额，借记或贷记投资收益科目
    • 对于可以转入当期损益的其他综合收益，应借记或贷记其他综合收益科目，贷记或借记投资收益科目；同时，还应将原计入资本公积的其他权益变动金额转出，计入当期损益，借记或贷记资本公积——其他资本公积科目，贷记或借记投资收益科目