2021注册会计师CPA固定资产专题

以思维导图形式，同步更新CPA学习推进进度。 注：此导图及后续导图是建立在【预科班学习】而非基础班的进度上进行，基础班完成学习后会继续在细枝末节处补充及修订。欢迎关注。

固定资产

• 固定资产的初始计量
  • 按成本进行初始计量
    • 核心：价税费
  • 分类
    • 外购固定资产
      • 增值税问题
        • 增值税可抵扣
          • 借：固定资产100 应交税费-应交增值税（进项税额）13 贷：银行存款 113
        • 增值税不可抵扣
          • 借：固定资产113 贷：银行存款113
      • 外购固定资产原值中不包含员工培训费
    • 自营固定资产
      • 为建造自营固定资产，通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金应计入无形资产（土地使用权）
      • 为建造固定资产所支付的买家、运输费、保险费等相关税费计入工程物资
      • 盘亏、毁损、报废的工程物资
        • 尚未完工
          • 计入在建工程
            • 借：在建工程 贷：工程物资
        • 已经完工
          • 计入营业外支出
            • 借：营业外支出 贷：工程物资
        • 非常原因造成的盘亏、报废、毁坏直接计入营业外支出
• 固定资产的折旧
  • 补充
    • 资产的账面余额
      • 原值
    • 资产的账面价值
      • 原值-净残值-减值准备
    • 资产账面折余价值
      • 原值-累计折旧
  • 应提折旧额=原值-净残值-减值准备
  • 两种特殊情况不计提折旧
    • 已提足折旧仍然继续使用的固定资产
    • 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）
  • 固定资产的折旧处理问题
    • 未使用、不需要的固定资产仍然计提折旧
      • 计入管理费用
    • 替换使用的设备仍然计提折旧
    • 大维修停用的固定资产仍然计提折旧
    • 固定资产提足折旧以后不论是否继续使用，均不再提取折旧
    • 提前报废的固定资产不再补提折旧
    • 当月增加的固定资产/当月减少的固定资产的计提
      • 无论增减，下月开始
  • 固定资产折旧方法
    • 平均年限法
    • 工作量法
    • 双倍余额递减法
      • 折旧率=（1/使用年限）×2
      • 最后两年需要在用原值减掉累计折旧的基础上再减掉减值准备
    • 年数总和法
      • N年，分母为N+(N-1)+...+1
      • N为尚且可以使用年限
  • 固定资产折旧对应科目
    • 基本生产车间计提折旧
      • 制造费用
      • 最终计入生产产品成本中
    • 管理部分计提折旧
      • 管理费用
    • 未使用固定资产计提折旧
      • 管理费用
    • 销售部门计提折旧
      • 销售费用
    • 用于工程的固定资产计提折旧
      • 在建工程
    • 用于研发无形资产的固定资产计提折旧
      • 研发支出
    • 借：制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：累计折旧
• 固定资产处置的会计处理
  • 处置强调“人为”
  • 处置方式
    • 固定资产出售、毁损、报废计入“固定资产清理”科目
      • 强调人为
      • “固定资产清理”科目是“临时“性质的，最终会将该科目下的余额进行结转
    • 盘亏
      • 特殊情况，非人为
      • 计入“待处理财产损益”科目
  • 固定资产转入清理
    • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
  • 发生的清理费用
    • 借：银行存款 贷：固定资产清理
  • 出售、收入、残料等处理
    • 借：银行存款/原材料 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）
  • 保险费用理赔
    • 借：银行存款 贷：固定资产清理
  • 处理净损益的处理
    • 处理原则
      • 因已丧失使用功能（正常报废清理）、自然灾害
        • 计入“营业外支出/收入”
      • 因出售、转让
        • 计入“财产处置损益”
    • 假设：固定资产清理T型账户下最终结算后余额在借方
      • 净亏损
    • 正常使用报废/自然灾害情况下
      • 借：营业外支出 贷：固定资产清理
      • 资产处置损益下的二级科目不要求掌握
    • 出售、转让情况下
      • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理