2020CPA审计

2020CPA审计全书笔记，梳理过几遍之后的版本，脉络清晰，非重点部分记得比较少。共勉~祝大家早日上岸！

审计

审计基本原理

审计流程

审计概述

审计要素

当事人（三方关系）

注会（责任）

发表审计意见

被审单位管理层（责任）

编表、内控、提供审计必要工作条件

审计并不减轻管理层的责任 管理层对财报承担完全责任

预期使用者

对象（财务报表）

审计标准（财务报表编制基础）

评判依据（审计证据）

结论（审计报告）

有错报

保留意见

否定意见

没有获取充分适当的审计证据

保留意见

无法发表意见

审计目标

总体目标

获取合理保证

发表审计意见

出具审计报告

具体目标

与审计期间各类交易、事项、及相关疲累相关的审计目标（利润表）

发生

完整性

准确性

截止

分类

列报

与期末账户余额及相关披露相关的审计目标（资产负债表）

存在

完整性

准确性、计价和分摊

权利和义务

分类

列报

审计基本要求

遵守审计准则

遵守职业道德

诚信

独立性

客观公正

专业胜任能力

保密

良好职业行为

保持职业怀疑

合理运用职业判断

准确性或意见一致性

决策一惯性和稳定性

可辩护性

审计风险

审计风险=（审计前）重大错报风险 * （审计后）检查风险

财务报表层次的风险

行业状况、法律环境、监管环境、其他外部因素

被审单位的性质，所有权结构、治理结构、组织结构

被审单位的战略、目标、可能导致重大错报风险的经营风险

认定层次的风险

被审单位财务业绩的衡量和平价

被审单位会计政策的选择和运用

被审单位的内控

重大错报风险

财务报表层次

认定层次

固有风险（独立于内部控制）：某一认定发生错报的可能

控制风险（取决于内部控制）：某一认定发生错报时没有被发现的可能

检查风险

实施程序后没有发现错报的风险

取决于审计程序设计合理性和执行有效性

业务流程

接受业务委托

客户是否缺乏诚信

自身是否具备能力素质时间资源

接受业务是否损害职业道德

制定审计计划

确定重要性

整体层面-总体审计策略

具体层面-具体审计计划

风险评估

了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险

风险应对

总体应对措施

向项目组强调保持职业怀疑的必要性

指派更有经验的审计人员

提供更多的督导

在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多不可预见因素

对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改

进一步审计程序

实质性程序

实质性分析程序

细节测试

控制测试

完成审计工作并出具审计报告

审计报告

标准审计报告

不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见审计报告

非标准审计报告

带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告

保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告

审计计划

初步业务活动

目的和内容

考察自己

独立性和专业能力

遵守职业道德

考察对方

不存在管理层诚信问题

质量控制程序

要求一致

与被审单位不存在对业务约定条款的误解

达成一致

前提条件

确定财报编制基础可以接受

被审单位性质/财务报表目的/财务报表性质/法律法规

确认就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致

编表

内控

提供必要工作条件

确认形式：管理层应当提供书面声明

审计业务约定书

组成部分审计

连续审计

审计业务约定条款变更

变更原因

1. 环境变化对审计服务的需求产生影响 2. 对原来要求的审计业务的性质存在误解

合理，同意变更

审计→审阅、其他相关服务

不应提及

审计→执行商定程序

可提及

3. 其他情况引起审计范围受限

不合理，不同意变更

继续执行原审计业务

管理层不允许执行原审计业务

1. 解除审计业务约定 2. 确定是否有约定义务向治理层或监管机构报告

制定总体审计策略

确定审计的范围、时间、资源等

审计范围

报告目标、时间安排、沟通性质

审计方向

重要性

为计划目的确定重要性

为组成部分确定重要性且与组成部分注会沟通

在审计过程中重新考虑重要性

识别重要的组成部分和账户余额

重大错报风险较高的领域

对内部控制重要性的重视程度

对项目组工人员的选择和分工

审计资源

向具体审计领域调配的资源

向具体审计领域分派资源的多少

合适调配资源

如果管理指导监督资源

确定财务报表整体重要性

制定具体审计计划

确定审计程序的范围、时间、性质等

种类

风险评估程序

进一步审计程序

总体方案

实质性方案（实质性程序）

综合性方案（实质性程序+控制测试）

具体审计程序

实质性程序

实质性分析程序

细节测试

控制测试

其他审计程序

审计过程中对计划的更改

相互影响 根据总体审计策略制定具体审计计划 根据具体审计计划调整总体审计策略

重要性

含义

单独或汇总

金额或性质

舞弊导致的错报，无论金额大小，很可能都是重大的

整体

站在整体共同的财务信息需求的角度来看

重要性水平

财务报表整体重要性

确定时间

制定总体审计策略时

确定原则

无需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

确定方法

基准*百分比

营业收入

税前利润

基准

选择基准需要考虑的因素

财报要素

是否存在财报使用者特别关注的项目

被审单位性质、生命周期、行业、经济环境

被审单位所有权结构和融资方式

基准的相对波动性

常用基准

1

盈利水平稳定

经常性业务的税前利润

2

经营状况大幅度波动

5年平均税前利润/营业收入

3

新设企业

总资产

4

新兴行业

营业收入

5

开放基金

净资产

百分比

确定百分比需要考虑的因素

是否为上市公司/公众利益实体

财报使用者范围/是否对基准数据敏感

被审单位是否与关联方由大额投融资活动

确定百分比需要运用职业判断

实际执行的重要性

确定实际执行重要性需要考虑的因素

对被审单位的了解-在评先评估程序过程中更新了解

前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期

通常为财务报表整体重要性的50%-75%

认定层次的重要性

特殊的项目才需要制定认定层次的重要性水平

审计过程中修改重要性

错报

定义：金额、分类、列报

分类

事实错报

被审单位收集处理数据的错误

对事实的忽略或误解

故意舞弊行为

判断错报

会计估计值的判断差异

会计政策的判断差异

推断错报

估计的总体错报减去已经识别的具体错报

明显微小的错报（不累计）

通常为财务报表整体重要性的3%-5%

确定明显微小错报临界值应当考虑的因素

以前年度很集中识别出的错报的数量和余额

重大错报风险的评估结果

被审单位对会计师与其沟通错报的期望

被审单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望

审计过程中识别出错报的考虑

审计方法

审计证据

审计证据的性质

含义

充分性

适当性

相关性

可靠性

关系

种类（7种）

检查

观察

询问

综合起来，可以构成穿行测试

函证（2个必须函证）

考虑

应当考虑的因素

评估的认定层次重大错报风险

函证程序针对的认定

实施除函证外的其他审计程序

可以考虑的因素

被函证者对函证事项的了解

预期被函证者回复的能力或意愿

预期被函证者的客观性

对象

银行存款 包括零余额账户&本期注销账户

应当函证

有充分的证据表明： 1. 对财报不重要 2. 重大错报风险很低

在审计底稿中说明理由

应收账款

应当函证

有充分的证据表明： 1. 对财报不重要 2. 函证很可能无效

函证很可能无效->实施替代审计程序

不函证->在审计底稿中说明

其他内容

可以函证

可以不函证

函证时间

截止日在资产负债表日

此为通常作法

截止日在资产负债表日前

条件：重大错报风险评估为低水平

要求：对函证项目自截止日至资产负债表日发生的变动实施实质性程序

管理层要求不函证的情况

保持职业怀疑

管理层是否诚信

是否可能存在重大舞弊或错误

替代审计程序能否提供充分适当的审计证据

判断是否合理

合理

实施替代审计程序

不合理

视为审计范围受到限制，考虑对审计报告可能产生的影响

函证方式

积极函证

要求

所有情况下都必须回函

种类

列明/不列明拟函证信息

结果

只有收到回函，才能提供审计证据

消极函证

要求

不同意情况才需要回函

使用情形

重大错报风险评估为低水平

涉及大量余额较小的账户

预期不存在大量的错误

没有理由相信被询证者不认真对待函证

结果

未收到回函不能表示函证所包含信息的准确性

分析程序

风险评估程序

风险评估程序（必须运用）

主要用于了解被审单位及其环境

主要用于识别表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，汇总性较强

无需每一方面都实施分析程序（了解内控时，一般不需要分析程序）

与实质性分析程序相比，风险评估程序中使用的分析程序精度较低，不足以提供充分、适当的审计证据

风险应对-进一步审计程序-具体审计程序

实质性分析程序（可以运用/不运用）

对于特定认定，如果重大错报风险较低且数据之间有稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据

其他审计程序

总体复核（必须运用）

重新计算（细节测试，复核计算是否正确）

重新执行（控制测试，复合内控是否有效）

审计抽样

含义

抽样范围

控制测试

细节测试

抽样风险

抽样风险

定义

实施相同审计程序时，样本得出的结论≠总体得出的结论，的风险

影响因素

抽样方法

样本规模

分类

控制测试下

信赖过度风险

信赖不足风险

细节测试下

误受风险

误拒风险

非抽样风险

定义

抽样风险之外所有会导致得出错误结论的风险

分类

选择不合适的审计程序

样本不能代表总体

未能适当定义误差（偏差&错报)

未能正确评价抽样结果

抽样分类

统计抽样

定义

随机选取

运用统计学概率论评价结果

优点

可以量化风险

评价标准科学

缺点

操作复杂

成本高

分类

属性抽样-控制测试

变量抽样-细节测试

非统计抽样

定义

统计抽样之外的其他所有抽样方法

优点

操作简单

成本低

适合定性分析

缺点

无法量化风险

两者直接的选择主要考虑成本效益

抽样的范围&各阶段运用

样本设计

确定测试目标

适用：留下运行轨迹的

不适用：未留下运行轨迹的

定义总体：同质性、适当性、完整性

定义抽样单元

定义偏差构成条件

定义测试期间

通常在期中实施控制测试

获取剩余期间的证据

将测试扩展至剩余期间

不扩展的考虑

确定测试目标

适用：细节测试

不适用：实质性分析程序

定义总体

适当性、完整性

识别单个重大项目

超过可容忍错报应当单独测试的项目

单独测试的所有项目都不构成抽样总体

单独测试账户越多，拟抽样总体越小，可容忍错报占抽样总体的占比越高

识别极不重要项目

重大错报风险较低 / 加总起来不重要

定义抽样单元

定义错报

选取样本

确定抽样方法

随机选样

可以

可以

系统选样

可以

可以

随意选样

不可

可以

整群选样

不可

不可

确定抽样规模

影响因素

可接受的信赖过度风险

可容忍偏差率

预计总体偏差率

总体规模

其他因素

选取样本实施审计程序

无效单据

选取替代单据

不适用单据

选取替代单据

发现大量偏差停止测试

重新估计重大错报风险

无法对选取项目实施检查

考虑视为控制偏差

确定抽样方法

统计抽样

货币单元抽样

传统变量抽样

非统计抽样

确定抽样规模

样本规模=总体账面金额/可容忍错报*保证系数

选取样本实施审计程序

评估样本

计算偏差率

样本偏差率是对总体偏差率的最佳估计

考虑抽样风险

统计抽样

总体偏差率上限=风险系数/样本量

总体偏差率上限 VS 可容忍偏差率

非统计抽样

样本偏差率 VS 可容忍偏差率

考虑偏差性质和原因

得出总体结论

推断总体错报

考虑抽样风险

货币单元抽样

非统计抽样

考虑错报性质和原因

得出总体结论

记录抽样程序

信息技术

对审计的影响

信息技术审计范围的确定

范围与业务流程/信息系统复杂度成正比

注会应当了解与审计相关的一般控制 & 应用控制

对财务报告的影响

依赖信息系统数据

考虑信息准确性、完整性、授权体系、访问限制

对内部控制的影响

自动控制代替人工控制

自动控制的好处

提高处理大量数据效率

提高绕过控制的门槛

提高职责分离效率

提高信息及时性准确性

提高监管水平

一般控制和应用控制测试

人工控制

人工控制依赖系统生成的信息时，一般控制同样重要

自动控制

一般控制

对所有应用具有普遍影响

对部分或全部财务报表认定做出间接/直接贡献

如果依赖自动控制，就需要对一般控制进行测试

包括：程序开发 / 程序变更 / 数据访问 / 计算机运行

应用控制

包括：系统生成报告 / 系统配置科目映射 / 接口控制 / 访问和权限

公司层面控制

通常单独审计公司层面控制

包括：信息技术规划制定 / 内审机制 / 外包管理 / 预算管理 / 安全风险管理 / 应急预案

三者之间的关系

审计底稿

概述

编制目的

主要目的

提供充分适当记录，作为出具审计报告的基础

提供证据证明注会按照准则执行审计工作

其他目的

编制要求

性质

存在形式：纸质电子都可以

包含的内容

总体审计策略、具体审计计划、分析表、备忘录、询证函等等

不包含的内容

已被取代的审计工作底稿草稿

反应不全面的记录

存在错误而作废的文本

重复的文件记录

格式、要素、范围

归档

归档工作的性质

出报告前应当实施必要的审计程序获取充分适当的审计证据并得出适当的审计结论

归档是事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论

归档期限

审计报告日后60天 / 审计业务中止后60天

归档期后变动

已实施必要的审计程序获取充分适当的审计证据并得出适当的审计结论，但工作底稿的记录不够充分

审计报告日后追加审计程序，导致得出新的结论

其他情形不能对审计工作底稿进行任何修改

保存期限

审计报告日起10年 /审计业务中止日起10年

财务报表审计

开展审计工作

风险评估

审计程序

观察

检查

询问

分析程序

了解被审计单位及其环境

外部环境

财务报表层次的风险

行业状况、法律环境、监管环境、其他外部因素

内部环境

财务报表层次的风险

被审单位的性质，所有权结构、治理结构、组织结构

被审单位的战略、目标、可能导致重大错报风险的经营风险

认定层次的风险

被审单位的内控

内控的要素

控制环境

诚信价值观

对胜任能力的重视

治理层的参与程度

管理层的理念

组织结构与权责分配

人力资源政策和实务

有效实施内控的基础

风险评估程序

管理层可以承受的风险

信息系统与沟通

影响管理层决策

控制活动

授权、业绩评价、信息处理、事务控制、权责分离相关的活动

确保管理层指令得以执行

控制的监督

可以利用被审单位内部生成的信息 但是必须考虑信息的真实可靠性

保证控制有效运行

内控了解的广度

只需要了解与审计相关的内控

内控了解的深度

评价控制的设计

确定内控是否得到执行

不需要测试控制是否得到一贯执行

审计程序

观察和检查

穿行测试是由观察&检查组合的复合审计程序

询问

内控的局限性

因人为失误可能导致内控失效

内控可能被临驾

在整体层面和业务流程层面了解内部控制

被审单位财务业绩的衡量和平价

被审单位会计政策的选择和运用

风险应对

总体风险应对（财务报表层次）

总体应对措施

向项目组强调保持职业怀疑的必要性

指派更有经验的审计人员

提供更多的督导

在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多不可预见因素

注会需要与被审单位高管事先沟通，但不能告知具体内容

注会可以在签订审计业务约定书时明确提出

对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改

总体审计方案

实质性方案（重大错报风险高时，实质性程序为主，控制测试为辅）

综合性方案（实质性程序+控制测试，没有主次之分）

进一步审计程序（认定层次）

一般要求

设计新一步审计程序时考虑因素

风险的重要性

重大错报发生的可能性

涉及各类交易、账户余额和披露的特征

被审单位采用的特定控制的性质

是否拟确定内控的有效性

目的和类型

时间和范围

应当实施的情况

在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效地

仅实施实质性程序不能够提供认定层次充分的适当的证据

控制测试

含义

评价内控是否运行有效

控制在所审期间的相关时点如何运行

控制是否得到一贯执行

性质

审计程序

询问

观察和检查（包括穿行测试）

重新执行（只有当以上三种程序都不能获得充分证据时才考虑重新执行

实现双重目的

实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响

未发现某项认定存在错报

不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

发现某项认定存在错报

降低对相关控制的信赖程度 调整实质性程序的性质 扩大实质性程序的范围

发现被审单位没有识别出的重大错报

内部控制存在重大缺陷

应当就缺陷与管理层进行沟通

时间

期中

在期中实施控制测试程序具有更积极的作用

需要考虑如何能够控制在期中运行的有效性的审计证据合理延伸至期末

实施程序

控制在剩余期间发生重大变化

没有变化

可能决定信赖期中审计证据

有变化

了解并测试变化对期中审计证据的影响

针对剩余期间还需要获取的补充审计证据

以前年度获取的审计证据的处理

控制在本期是否发生变化

发生变化

应当在本期测试控制有效性

没有发生变化

若不是旨在减轻特别风险的控制

每三年至少对控制测试一次

旨在减轻特别风险的控制

应当在本期测试控制有效性

范围

确定范围的考虑因素

自动化控制测试的测试范围特别考虑

控制在本期是否发生变化

发生变化

应当在本期测试控制有效性

没有发生变化

不需要增加测试范围

对于自动化应用控制，需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行

与该应用控制有关的一般控制的运行有效性

确定系统是否发生变动，变动是否有适当的变动控制

确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本

实质性程序

分类

细节测试

实质性分析程序

应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

应当针对特别风险实施实质性程序

该特别风险有控制测试

控制测试+实质性程序（仅细节测试/仅实质性分析程序/两者结合/两者均不要 都可）

该特别风险没有控制测试

仅通过实质性程序可以获充分审计证据

则实施实质性程序（必须包含细节测试）

仅通过实质性程序无法获充分审计证据

实施实质性程序+追加控制测试

时间

期中

适合在期中

评估重大错报风险

期末难获得所需信息

不适合在期中

控制薄弱

特定的认定（收入截止、未决诉讼）

需要考虑如何能够将期中审计结论合理延伸至期末

一般风险

针对剩余期间实施进一步实质性程序

特别风险（由舞弊导致的重大错报风险）

需要在期末实施实质性程序（为期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常无效）

以前年度获取的审计证据的处理

以前年度实质性程序获取的审计证据通常对本期没有效力

只有当以前审计证据未发生重大变动时才能用作本期有效证据

并需要确定该审计证据是否具有持续相关性

范围（与重大错报风险的关系）

重大错报风险越高，实质性程序的范围越广

具体事务

一般事项处理

销售收款循环

风险评估

了解业务活动和相关内控

涉及的主要业务活动

接收订单-编制销售单-信管部门批准赊销-仓库供货-装运-财务部开具账单-登记入账-确认收入

销售交易的内控活动

适当的职责分离

适当的授权审批

充分的凭证和记录

凭证的预先编号

按月寄出对账单

内部核查程序

重大错报风险的评估

收入和交易存在的重大错报风险

准则要求注会假定收入存在舞弊风险

收入复杂性导致的错误

收入截止性等等

收入确认存在舞弊风险的评估

通过实施风险评估程序识别

常用收入确认舞弊手段

虚增收入

提前确认收入

少记收入

延后确认收入

表明收入存在舞弊风险的迹象

客户出现异常

客户行业景气度下降，但客户销售增长

与同一客户同事发生销售和采购交易

客户规模与其交易规模不匹配

交易出现异常

临近期末的大量大额交易

实际销售与订单不符

未经客户同意在发货期前发送货品

销售价格异常

交易后长期不进行结算

单据出现异常

销售合同未签章

销售合同重要条款缺失

已记录的销售交易缺乏对应的票据支持

回款出现异常

付款单位与购买方不一致

银行回单摘要与销售业务无关

资金出现异常

虚构交易套取资金

在资金充足的情况下仍大额举债

对收入确认实施分析程序

核对收入、销售单、增值税

比较本期收入与可比期间和预算进行比较

分析销售量、单价、金额、毛利率变动趋势

收入变动与提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目变动进行比较

比较毛利率、应收账款、存货周转率等

分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗等非财务信息之间的关系

分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、广告费、差旅费，及销售机构的设置、规模、数量、分布等

风险应对

设计进一步审计程序

销售收入可能未真实发生

收入： 存在 应收账款：存在

特别

是

综合性方案

高

中

销售收入计量可能不完整

收入： 完整性 应收账款：完整性

一般

否

实质性方案

无

低

期末收入交易可能未计入正确期间

收入： 截止 应收账款：存在/完整性

特别

否

实质性方案

无

高

发生的收入交易未能得到准确记录

收入： 准确性 应收账款：计价和分摊

一般

是

综合性方案

低

低

应收账款坏账准备的计提不准确

收入： 无 应收账款：计价和分摊

一般

否

实质性方案

无

中

控制测试

实质性程序

营业收入

一般实质性程序

取得营业收入明细表，重新计算

实施实质性分析程序

针对已识别需要运用分析程序的有关项目，基于对被审单位及其环境的了解，建立有关数据的期望值

确定可接受的差异额

比较实际金额与期望值

调查并获取充分证据解释差异额

评估实质性分析程序的结果

检查营业收入确认方法是否符合准则

逆查（穿行测试）

顺查（穿行测试）

结合对应收账款实施的函证程序

主营业务收入的截止测试

特别审计程序

附有销售退回条件的商品销售，评估退货是否合理

售后回购有无特殊远期安排

应收账款

一般实质性程序

取得应收账款明细表，重新计算

分析与应收账款相关的财务指标

检查账龄分析

函证

坏账准备

一般实质性程序

取得坏账明细表，重新计算

检查坏账计提批准程序

付款采购循环

风险评估

了解业务活动和相关内控

请购单-审批请购-询价-确定供应商-审批采购合同-订立采购合同-采购-验收-入库-付款单-记账-付款审批-付款

销售交易的内控活动

适当的职责分离

适当的授权审批

充分的凭证和记录

凭证的预先编号

例外报告的跟进处理

重大错报风险的评估

低估负债

管理层错报负债费用支出的偏好和动因

平滑利润

利用SPE将负债从资产负债表中剥离

利用关联方定价优势制造虚假的收益增长

管理层将私人费用计入企业费用

费用支出的复杂性

舞弊和盗窃的固有风险

存在未记录的权利和义务

风险应对

设计进一步审计程序

确认的负债及费用可能未真实发生

费用： 发生 应付账款：存在

一般

是

综合性方案

高

低

未计提已发生的负债或费用

费用： 完整 应付账款：完整

特别

是

综合性方案

高

中

不正确的费用支出截止期

费用： 截止 应付账款：完整/存在

一般

否

实质性方案

无

高

发生的采购未能得到准确记录

费用： 准确性 应付账款：计价和分摊

一般

是

综合性方案

高

低

控制测试

实质性程序

应付账款

获取应付账款明细表，重新计算

函证

检查是否计入正确期间

查找未入账负债（非常重要）

检查长期挂账

应付关联方

一般费用

生产存货循环

风险评估

了解业务活动和相关内控

计划生产-发出原材料-生产-核算产品成本-入库-发出产成品-存货盘点-计提存货跌价准备

生产存货的内控活动

重大错报风险的评估

存货实物可能不存在

属于被审单位的存货可能未在账面上反应

存货的所有权可能不属于被审单位

存货的单位成本可能存在计算错误

存货的账面价值可能无法实现，跌价准备计提可能不充分

风险应对

设计进一步审计程序

存货实物可能不存在

营业成本：无 存货： 存在

特别

是

综合性方案

中

高

存货的单位成本可能存在计算错误

营业成本：准确性 存货： 计价和分摊

一般

是

综合性方案

中

低

已销售的产品成本可能没有准确结转至营业成本

营业成本：准确性 存货： 计价和分摊

一般

是

综合性方案

中

低

存货的账面价值可能无法实现

营业成本：无 存货： 计价和分摊

特别

否

实质性方案

无

高

控制测试

实质性程序

存货监盘

计划

作用

计划

与存货相关的重大错报风险

与存货相关的内部控制性质

对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令

存货盘点的时间安排

被审单位采用的盘存制度

实地盘存制

注会应当参加此种盘点

永续盘存制

注会应当在年度中一次或多次参加盘点

存货的存放地点（多地点）

要求被审单位提供完整的存放地点清单

根据重要性及重大错报风险的评估结果，选择地点进行盘点

识别由于舞弊导致的重大错报风险

不预先通知的情况下对特定存放地点实施监盘

在同一天对所有存放地点的存货实施监盘

考虑在不同期间审计中变更所选择实施存货监盘地点

程序

评价管理层指令和程序

观察盘点程序

检查存货

执行抽盘

特别关注的情况

监盘结束时的工作

特殊情况的处理

在盘点现场实施监盘不可行

因存货性质或存放地点造成盘点不可行

替代程序可行

实施替代审计程序

替代程序不可行

发表非无保留意见

因其他原因（时间长、成本高）造成盘点不可行

解决困难，并实施监盘

不可预见的情况（注会无法亲临现场或天气因素）导致无法在存货现场实施监盘

另择日期实施监盘

由第三方保管或控制的存货

向保管存货的第三方函证存货的数量和状况

实施检查或其他合适的审计程序

考虑第三方保管的商业理由的合理性

存货计价测试

存货单位成本测试

直接材料成本测试

直接人工成本测试

制造费用测试

生产成本当期完工产品和产成品之间分配的测试

存货跌价准备测试

识别需要计提跌价准备的存货项目

检查可变现净值的计量是否合理

货币资金循环

风险评估

岗位分工及授权批准

现金及银行存款

票据及有关印章的管理

监督检查

风险应对

控制测试

现金

银行

实质性程序

监盘现金

函证银行余额

检查银行余额调节表

特殊事项处理

舞弊和法律法规

与舞弊相关的责任

概述

舞弊的种类

编制虚假财务报告导致的错误

侵占资产导致的错报

与舞弊相关的责任

管理层责任（主要责任）

注会的责任（合理保证）

风险评估

风险评估程序

询问

评价舞弊风险因素（舞弊三角）

动机（首要条件）

借口（重要条件）

机会（机会一般来源于内控在设计和运行的缺陷

实施分析程序

考虑其他信息

组织项目组讨论

识别舞弊相关的重大错报风险

舞弊导致的重大错报风险属于特别风险

基于收入确认存在舞弊风险的假定

风险应对

总体应对措施

针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的审计程序

改变拟实施审计程序的性质、时间、范围

针对管理层凌驾于控制之上实施审计程序

测试会计分录

测试对象

与被审单位相关的所有会计分录和其他调整

分类

标准会计分录

内容

日常经营活动或经常性的会计估计

生成

会计人员或会计系统自动生成

特性

受信息系统一般控制和其他系统控制的影响

非标准会计分录

内容

异常交易，特殊资产减值准备计提、期末调整分录

特性

可能有较大的重大错报风险

其他调整

内容

重分类、抵消分录

特性

不收被审单位内控影响

复核会计估计

评价其商业理由

其他审计程序

评价审计证据

无法继续执行审计业务

对继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形

舞弊对财务报表并不重大

存在重大且广泛的舞弊风险

对管理层胜任能力产生重大疑虑

出现异常情形时的处理

确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，是否需要向审计业务委托人或监管机构报告

在相关法律法规允许的情况下，考虑是否要解除业务约定

解除业务约定

与管理层讨论解除业务约定的决定和理由

考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向审计业务委托人或监管机构报告解除业务约定的决定和理由

书面声明

获取针对舞弊事项的书面说明

管理层对报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

对影响被审计单位的舞弊事实的了解程度

就舞弊事项获取书面说明的内容

管理层认可其设计、执行、维护内控以防止和发现舞弊的责任

管理层已向注会披露了管理层对舞弊导致的报表重大错报的评估结果

对舞弊事项的沟通和报告

当获取证据表明可能存在舞弊时，应当尽快提与管理层

若舞弊可能涉及管理层，应当尽快与治理层沟通

如果有责任向监管机构报告，则保密义务不能妨碍注会履行法律责任

对法律法规的考虑

被审单位需要遵循两类法律法规

直接影响

获取充分的适当的审计证据

间接影响（不直接影响报表数据，但是违反法律法规可能对财报产生重大影响

仅限于实施特定的审计程序

管理层责任

有责任确保被审单位符合法律法规的要求

注会责任

没有责任防止被审单位违反法律法规，也不能期望其发现所有违反法律法规的行为

对识别出的违法行为的报告

与治理层沟通，但不必沟通明显不重要的事项

出具审计报告

重大影响

要求在财报中予以恰当反应

未能恰当反应，则出具保留意见/否定意见

因被审单位导致审计范围受限

出具保留意见 / 无法发表意见

因其他原因导致审计范围受限

客观评价

向被审单位外的适当机构报告识别出的违法行为

审计沟通

注会与治理层的沟通

双向沟通的作用

沟通的对象

有审计委员会时，良好的治理原则建议，审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注会

沟通的事项

注会的责任

计划审计范围和时间安排

识别的特别风险

如何应对特别风险及重大错报风险较高的领域

对与审计相关的内控采取的方案

在审计中对重要性概念的运用

审计中发生的重大问题

对被审单位会计实务重大方面的质量看法

审计工作中遇到的重大困难

管理层提供信息严重拖延

不合理的要求缩短完成审计时间

值得关注 内部控制缺陷

应当以书面形式向治理层通过识别出值得关注的内控缺陷

应当及时向管理层通报已识别的值得关注的内控缺陷

注会的独立性

其他补充事项

关注不沟通的事项！！

沟通的过程

可以就沟通事项与管理层讨论

审计中发现的重大问题应当采取书面形式

沟通记录

如果准则要求沟通事项以口头形式沟通，则应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象

如果准则要求沟通事项以书面形式沟通，则应当将其包括在审计工作底稿中，并保存副本

注会与前任注会沟通

沟通的对象

前后任注会的定义

判断核心是：是否属于同一会计事务所

沟通的原则

发起方：后任主动发起

前提：征得被审单位书面同意

沟通方式：书面/口头

记录：后任应当将沟通记录与审计底稿

保密

沟通总结

接受委托前（必须）

被审计单位书面同意

后任主动与前任沟通

确定是否接受委托

接受委托后（不必须）

后任注会需要

后任主动沟通

设计计划进一步审计程序

发现前任审计报表可能存在重大错报（必须）

后任发现重大错报时

后任提请被审单位告知前任，必要时要求安排三方会议

按照准则要求执业

利用他人的工作

利用内部审计的工作

内审与注会的关系

利用内审的工作

是否能够利用

内审客观性

内审胜任能力

是否采用系统规范的方法

利用的程度

考虑内审工作的性质和范围

应当较少利用内审工作的情形（4）

需要较多执业判断时

认定层次重大错报风险较高

内审地位较低，政策对内审客观性支持较弱时

利用内审工作是否足以实现审计目的

利用内审提供直接协助

审计工作底稿记录

利用专家的工作

专家定义

除会计或审计意外的领域

既可能是会计事务所内部专家，也可能是会计事务所外部专家

目标

确定是否利用

评价专家的工作是否足以实现审计目的

胜任能力、专业素质、客观性

了解专家的专长领域

与专家达成一致意见

评价专家工作的恰当性

专家工作结果的相关性、合理性、与其他审计证据的一致性

重要假设和方法的相关性和合理性，不重要的不必评价

原始数据的相关性、完整性、准确性

责任

注会对发表审计意见独立承担责任

不因利用专家的工作而减轻

集团财报审计

概述

重要组成部分

集团项目合伙人、集团项目组

责任和目标

集团项目组对财务报表的审计负全部责任

集团项目组合伙人的质量控制责任

对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分会计师；如法律要求提及，也不减轻集团项目合伙人的责任

审计计划

风险评估

了解集团及其环境、组成部分

项目组关键成员（可能包括组成部分注会）需要讨论由于舞弊或错误导致被审单位发生重大错报的可能

了解组成部分会计师

需要了解的情况

基于集团审计目的需要由组成部分会计师执行组成部分财务信息相关工作

无需了解的情况

计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序

了解的内容

组成部分会计师独立性、专业能力、是否处于积极监管环境中

应对方案

组成部分会计师不符合独立性要求

应当由集团项目组对组成部分获取审计证据

不能消除

对组成部分会计师专业能力、积极监管要求存在重大疑虑

应当由集团项目组对组成部分获取审计证据

不需要

对组成部分会计师专业能力、积极监管要求存在非重大疑虑

可以

应当由集团项目参与对组成部分审计工作

集团项目组参与组成部分会计师工作的程度是否足以获取充分适当的审计程序

风险应对

组成部分是否在财务上对集团具有重要性

是

审计该组成部分的财务信息

否

是否可能存在导致集团财务报表产生重大错报的特别风险

是

审计该组成部分的财务信息

否

判定为不重要的组成部分，在集团层面实施分析程序

是否能够获取充分适当的审计证据

是

与组成部分会计师沟通

否

审计该组成部分财务信息

审阅该组成部分财务信息

实施特定程序

参与组成部分会计师的工作

组成部分注会对重要组成部分执行审计

应当参与组成部分注会实施的风险评估程序

组成部分注会识别出导致集团财报发生重大错报的特别风险

应当评价针对特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性

沟通与评价

合并过程

其他特殊事项

审计会计估计

概述

风险评估

风险应对

评价会计估计的合理性并确定错报

审计关联方

概述

风险评估

风险应对

风险评估程序和相关工作

考虑持续经营假设

概述

风险评估

风险应对

审计结论与报告

适当

无保留意见

-

适当但存在重大不确定性

无保留意见+“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

保留意见/否定意见

存在多项具有重大影响的重大不确定时，“无法表示意见”

不适当

否定意见

否定意见

首次接受委托时对期初余额的审计

期初余额的含义

期初余额 审计目标

审计程序

审计结论与报告

不能获取有关期初余额充分适当的证据

保留意见 / 无法表示意见

存在对本期财务报表重大影响的错报

保留意见 / 否定意见

会计政策 变更

保留意见 / 否定意见

前任对上期发表了非无保留意见

对本期仍相关和重大

非无保留意见

对本期不相关不重大

无保留意见

得出审计结论

完成审计工作

概述

评价审计过程中发现的错报

沟通与更正

应当将累积的所有错报与管理层沟通

评价未更正的错报

管理层书面说明

符合审计工作底稿和财务报表

总体符合（分析程序）

复核审计工作底稿

项目组内部复核

项目质量控制复核

期后事项

种类

日后调整事项

财务报表日已经存在的情况有了进一步的证据

日后非调整事项

财务报表日后发生的情况

时间段

1. 报表日-审计报告日

主动识别

2. 审计报告日-财务报表报出日

被动识别

3. 财务报表报出日后

没有义务识别

书面声明

书面声明类型

针对管理层的书面声明

其他书面声明

书面声明日期及涵盖期间

应当尽量接近审计报告日

应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

不得在审计报告日后

特殊情况的处理

管理层提供要求的书面声明

与管理层讨论该事项

重新评价管理层的诚信及审计证据总体的可靠性

确定该事项对审计意见可能产生的影响

出具审计报告

审计报告

标准审计报告

非标准审计报告

带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告

强调事项段

提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项

条件

该事项不会导致注会发表非无保留意见

该事项未被确定为关键审计事项

关键审计事项必须为已经解决的事项

要求增加的情况

法律法规规定的财报编制基础不可接受

提醒注意财报按照特殊目的编制

审计报告日后知悉了期后事项，并修改或出具新的报告

可能增加的情况

异常诉讼的结果存在不确定性

提前应用了对财报有广泛影响的新准则

存在持续对财报有重大影响的特大灾难

应当采取措施

将强调事项段单独至于审计报告中，标题包含“强调事项”

明确提及被强调事项披露的位置

支出审计意见没有因该强调事项而改变

总结

其他事项段

提及未在财报中列报或披露的事项

条件

该事项未被法律禁止

该事项未被确定为关键审计事项

需要增加的情况

与使用者理解审计工作相关的情形

与使用者理解注会责任相关的情形

总结

拟增加强调事项段或其他事项段，需要就该事项和拟使用措辞与治理层沟通

非无保留意见审计报告

分类

重大错报

保留意见

否定意见

无法获取充分适当的审计证据

保留意见

解约/无法表示意见

非无保留意见的审计报告格式和内容

审计意见段

保留意见

否定意见

无法表示意见

非无保留意见的审计报告要素

发表保留意见或否定意见的审计报告

描述已获取的审计证据充分适当

1、保留意见

2、形成保留意见的基础

3、关键审计事项

发表无法表示意见的审计报告

不应提及描述注会责任的部分，不应说明是否已获取充分适当的审计证据

1、无法表示意见

2、形成无法表示意见的基础

业务质量控制

质量控制制度的目标

事务所有人员遵守执业准则

事务所出具适合具体情况的报告

质量控制制度的要素

对业务质量承担责任

职业道德要求

书面确认函

应当每年至少一次向所有要求保持独立性的人员获取书面确认函

防范密切关系产生的不利影响

上市实体审计，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员

客户关系

人力资源

业务执行

指导、监督、复核

咨询

意见分歧

项目质量控制复核

由不参与该业务的人员担任

在出具报告前，对项目组作出的重大判断和结论作出客观评价

所有上市实体必须复核

公共利益实体审计业务的关键合伙人任职时间不超过5年，在任期结束2年内，不能为质量控制复核人

监控

检查周期

每个周期（最长不超过3年），对每个合伙人的业务至少选取一项进行检查

每年至少一次通报质量控制制度的监控结果

职业道德

职业道德

不利影响因素

自身利益

1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； 2.会计师事务所的收入过于依赖某一客户； 3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重大且密切的商业关系； 4.会计师事务所担心可能失去某一重要客户； 5.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户； 6.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； 7.注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发生了重大错误。

自我评价

1.会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告； 2.会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象； 3.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员； 4.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； 5.会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。

过度推介

1.会计师事务所推介审计客户的股份； 2.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

密切关系

1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； 2.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响； 3.客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人； 4.注册会计师接受客户的礼品或款待； 5.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。

外在压力

1.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； 2.审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； 3.客户威胁将起诉会计师事务所； 4.会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； 5.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力； 6.会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当地会计处理，否则将影响晋升

独立性

基本概念

判断是否构成网络

共享收益、分担重要成本、共享控制权、共享同一质量控制程序、共享经营战略、使用同一品牌

如果某一会计师事务所被视为网络事务所，则应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立

公共利益实体定义

上市公司

法律界定的公众利益实体

法律规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体（如央企）

其债券在交易所交易的实体

关联实体定义

能够对客户被客户直接或间接的控制

在客户内拥有直接经济利益

业务期间

应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户

不可以执行审计业务同时提供非鉴证业务

近亲属

主要近亲属

配偶、父母、子女

其他近亲属

兄弟姐妹、外祖母、祖父母

经济利益



贷款担保

商业关系（事务所、项目组成员及其近亲属）

不得在客户中拥有经济利益

不得将事务所的产品与客户的产品结合在一起捆绑销售

不得在事务所与客户之间互推对方产品

不得与客户在某股东人数有限的实体中拥有利益

不得从客户购买商品或服务

私人关系

项目组成员的主要近亲属

处于客户重要职位

将改成员调离项目组

项目组成员的主要近亲属

可以对客户经营产生重大影响

调离 / 合理安排工作

项目组成员的其他近亲属

处于客户重要职位

调离 / 合理安排工作

项目组成员

与客户重要职位存在密切关系

调离 / 合理安排工作

非项目组成员

与客户重要职位存在密切关系

合理安排工作 / 进行复核

与审计客户发生人员交流

与审计客户长期存在业务关系

为审计客户提供非鉴证服务

影响独立性的其他事项

内部控制审计

概念

范围

针对财报内控，对其有效性发表审计意见

针对非财报内控，对注意到的重大缺陷，在内控审计报告中增加“非财报内控重大缺陷描述段”予以披露

分类

基准日

对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多

计划审计工作

总体审计策略

具体审计计划

开展审计工作

选取拟测试的控制（自上而下）

测试控制的有效性

与控制相关的风险

测试内控的程序和性质

询问

观察

检查

重新执行

控制测试的时间安排

年/季/月/周/天/多次 1 1/2 1/3 1/4 1/5 60个

范围

内控缺陷评价

分类

内容

设计缺陷

运行缺陷

严重程度

重大缺陷

重要缺陷

一般缺陷

内控缺陷的整改

出具审计报告

形成审计意见

审计报告l类型

无保留意见

否定意见

无法表示意见

带强调事项段的审计报告

带非财务报告内部控制重大缺陷的审计报告

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