何小花的2020中级会计实务资产减值

何小花的2020中级会计实务资产减值，资产减值损失是指因资产的可回收金额低于其账面价值而造成的损失。 新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。

资产减值

• 资产减值概述
  • 1. 概念
    • 1.1. 指资产的可收回金额低于其账面价值
  • 2. 范围
    • 2.1. 长期股权投资
    • 2.2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
    • 2.3. 固定资产
    • 2.4. 生产性生物资产
    • 2.5. 无形资产
    • 2.6. 商誉
    • 2.7. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等
    • 资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回。 资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿等情况，同时符合资产终止确认条件的，应该将相关资产减值准备结转。
  • 3. 资产可能发生减值的迹象
    • 3.1. 市场价大幅下跌
    • 3.2. 经济、技术、法律等环境发生重大变化
    • 3.3. 利率提高，影响预计未来现金流量现值
    • 3.4. 资产陈旧过时或已经损坏
    • 3.5. 资产闲置、终止使用或计划提前处置
    • 3.6. 经济绩效地域预期
  • 4. 定期体检的资产
    • 4.1. 因企业合并形成的商誉
    • 4.2. 使用寿命不确定的无形资产
    • 4.3. 尚未达到可用状态的无形资产
• 可收回金额的计量
  • 1. 资产可收回金额计量的基本要求
    • 1.1. 一般规定
      • 1.1.1. ①计算公允价值－处置费用后的净额
      • 1.1.2. ②计算预计未来现金流量的现值
      • 1.1.3. 比较①和②，取其较高者作为资产的可收回金额
    • 1.2. 例外或特殊考虑
      • 1.2.1. ①和②只要有一项超过了资产的账面价值，则表明没有发生减值，不需在估计另外一项金额
      • 1.2.2. 没有确凿的证据表明②显著高于①的，可以将①作为可收回金额
      • 1.2.3. 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除影响，资产负债表日可不重新估计该资产的可收回金额
      • 1.2.4. 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该资产减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
  • 2. 公允价值－处置费用后净额的确定
    • 2.1. 应根据公平交易中资产的销售协议价减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
    • 2.2. 资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应该根据市场价格减去处置费用后的净额确定
    • 2.3. 既不存在销售协议又不存在活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据资产负债表日假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
    • 2.4. 如果企业按照上述要求仍无法可靠估计资产的公允价值减处置费用后的净额，应以该资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额
  • 3. 预计未来现金流量现值的确定
    • 3.1. 需综合考虑预计未来现金流、资产的使用寿命、折现率三个因素
    • 3.2. 未来现金流量的预计
    • 3.3. 预计资产未来现金流量应当包括
      • 3.3.1. 资产持续使用过程中预计产生的现金流入
      • 3.3.2. 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出
      • 3.3.3. 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量
    • 3.4. 预计资产未来现金流量应考虑的因素
      • 3.4.1. 以资产当前的状况为基础预计资产未来现金流量，不应包括与将来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量
      • 3.4.2. 预计资产未来现金流量不应包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
      • 3.4.3. 对通过膨胀因素的考虑应当和折现率一致
      • 3.4.4. 涉及内部转移价格的需要作调整
    • 3.5. 预计未来现金流量的方法
      • 3.5.1. 传统法：单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算
        • 3.5.1.1. 可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况
      • 3.5.2. 期望现金流量法：根本每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算
    • 3.6. 折现率的计算
      • 3.6.1. 税前利率
    • 3.7. 资产未来现金流量的确定
    • 3.8. 外币未来现金流量及其现值的确定
      • 3.8.1. 先折现、后折汇、再比较
  • 4. 资产减值损失的确定及其账务处理
    • 4.1. 如果可收回金额＜账面价值，应将账面价值减计至可收回金额，减记得金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
    • 4.2. 借：资产减值损失 贷：XX减值准备
• 资产组减值的处理
  • 资产组认定
    • 资产组，时指企业可认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
    • 资产组一经确定后，各个会计期间应保持一致，不得随意变更
    • 资产组认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
    • 考虑企业管理层管理限制
  • 资产组可收回金额和账面价值的确定
    • 公允价值减处置处置费用与预计未来现金流量的现值较高者
  • 资产组减值测试
    • 首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
    • 然后根据资产组中商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
    • 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者
      • 该资产的公允价值减处置费用后的净值
      • 该资产预计未来现金流量的现值
      • 零
    • 因此未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊
  • 总部资产减值测试
    • 总部资产包括企业集团或其他事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产
    • 特征：难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组
    • 资产负债表日，如有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认资产减值损失
      • 先把总部资产按比例分摊到资产组，然后资产组各自比较，发生了减值的，把减值金额再按比例分到到总部资产和资产组