中级会计实务第3章：固定资产

2020年中级会计实务第3章：固定资产。固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同的方式为企业提供经济利益，适用不同折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

固定资产

• 确认
  • 定义
    • ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
    • ②使用寿命超过一个会计年度
  • 确认条件
    • ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
    • ②成本能够可靠计量
  • 确认条件的具体运用
    • ①环保设备和安全设备也应确认为固定资产
    • ②工业企业持有的备品备件和维修设备等同常确认为存货，符合固定资产确认定义和条件的，应确认为固定资产。例如民用航空运输企业的高价周转件
    • ③固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同的方式为企业提供经济利益，适用不同折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如飞机引擎
• 初始计量
  • 按成本进行初始计量
  • ①外购固定资产
    • 入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费
  • ②购入需要安装的固定资产
    • 通过在建工程核算
    • ①购入时
      • 借：在建工程 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • ②使用本企业自产产品时
      • 借：在建工程 贷：库存商品
    • ③使用外购材料时
      • 借：在建工程 贷：原材料
    • ④发生其他相关支出时
      • 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬
    • ⑤达到预定可使用状态时
      • 借：固定资产 贷：在建工程
  • ③外购固定资产的其他情形
    • 以一笔款购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配
  • ④以自营方式建造固定资产
    • 入账价值应按照该资产达到预订可使用状态前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等
    • ①购入工程物资时
      • 借：工程物资 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • ②领用工程物资时
      • 借：在建工程 贷：工程物资
    • ③支付其他工程费用时
      • 借：在建工程 贷：银行存款
    • ④计提工程人员工资薪金时
      • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
    • ⑤领用本企业产品时
      • 借：在建工程 贷：库存商品（成本价）
    • ⑥领用本企业外购的材料时
      • 借：在建工程 贷：原材料（成本价）
    • 7.工程完工达到预定可使用状态
      • 借：固定资产 贷：在建工程
  • ⑤出包方式建造固定资产
    • 成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
    • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出
    • 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）*100%
    • 某工程应分配的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）*待摊支出分配率
  • ⑥接受固定资产投资
    • 借：固定资产 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）（在注册资本中享受的份额） 资本公积－资本溢价（或股本溢价）
  • 7。非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产－中级不涉及
  • 8。存在弃置费用的固定资产
    • 应按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本
    • 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值） 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款（发生弃置费用支出时）
• 固定资产折旧
  • 折旧概述
    • 除以下情况外，应对所有固定资产计提折旧
      • ①已提足折旧仍然继续使用的固定资产
      • ②按照规定单独计价作为固定资产入账的土地
      • ③更新改造期间的固定资产
      • ④提前报废的固定资产
    • 固定资产按月计提折旧，当月增加次月计提，当月减少当月仍计提。
    • 已达到预定使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值计提折旧，办理竣工后，按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整已计提的折旧。
  • 折旧方法
    • 根据经济利益的预期消耗方式选择折旧方法
      • 借：制造费用（生产用固定资产） 管理费用（行政用，闲置或尚未使用固定资产） 销售费用（销售部门用） 在建工程（用于工程建造） 研发支出（用于研发的固定资产） 其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧
    • 年限平均法
      • 年折旧额＝固定资产原值×（1－预计净残值率）÷使用年限
    • 工作量法
      • 单位工作量折旧额=固定资产原值×（1－预计净残值率）÷预计总工作量
    • 双倍余额递减法
      • 年折旧额 =固定资产账面净值×年折旧率 年折旧率=2/预计使用年限×100%
        • 在最后两年应改为年限平均法计提折旧
    • 年数总和法
      • 年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限总和
  • 固定资产使用寿命 、预计净残值和折旧方法的复核
    • ①企业应当至少每年终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
    • ②固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更
    • ③有确凿证据表明经济利益的预期消耗方式发生了重大变化，或者有了新的信息，积累了更多经验，能够更准确反应企业财务状况，才可以变更
• 固定资产的后续支出
  • 资本化的后续支出
    • ①更新改造的，应将原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提累计折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过在建工程核算。
    • ②对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明复核资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本。
    • 分录
      • ①固定资产进行改扩建，转入在建工程科目
        • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • ②发生改扩建工程支出
        • 借：在建工程 贷：银行存款
      • ③有替换资产
        • 借：银行存款或原材料 营业外支出 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
      • ④固定资产达到预订可使用状态
        • 借：固定资产 贷：在建工程
      • ⑤转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
  • 费用化的后续支出
    • 修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的
      • ①生产车间和企业行政管理部分等计入管理费用
      • ②属于企业专设销售机构的，计入销售费用
• 固定资产的处置
  • 固定资产终止确认的条件
    • 固定资产处置，包括出售、转让、报废和损毁、对外投资
    • 固定资产处置一般通过固定资产清理科目核算，但盘亏通过待处理财产损益核算。
    • 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认
      • ①该固定资产处于处置状态
      • ②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 固定资产处置的会计处理
    • ①将账面价值结转至固定资产清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • ②发生清理费等支出
      • 借：固定资产清理 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • ③残料变价收入及保险公司或责任人赔偿
      • 借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理 应交税费－应交增值税（销项税额）
    • ④取得处置价款
      • 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费－应交增值税（销项税额）
    • ⑤固定资产清理完成后产生的清理净损益，依据固定资产处置方式的不同，分别适用不同的处理方法：
      • ①已丧失使用功能、自然灾害等原因报废清理产生的利得或损失
        • 借：固定资产清理 贷：营业外收入 或 借：营业外支出 贷：固定资产清理
      • ②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失
        • 借或贷：固定资产清理 贷或借：资产处置损益
• 专业人员培训费计入当期损益
• 契税、购置税