导图社区 CPA考试审计科目第一章第一节:审计的概念与保证程度
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编辑于2021-01-23 00:15:50第一节 审计的概念与保证程度
一、审计的产生
两权分离
三方关系
二、审计的定义(※※)
1.审计的用户:
财务报表预期使用者
2.审计的目的:
改善报表质量,增强预期使用者信赖程度
但不涉及为如何利用信息提供建议
3.审计的程度程度:
合理保证(高水平保证);审计风险可降至可接受的低水平,但不能消除
据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的
由于审计存在固有限制,审计不能提供绝对保证。
4.审计的基础:
独立性
注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者
专业性
5.审计的最终产品:
审计报告(不包括后附财务报表)
三、保证程度(※※)
(一)注册会计师业务类型
鉴证业务(有保证程度)
通常为三方
审计;合理保证(高水平保证)
审阅;有限保证(低于审计业务的保证水平)
其他鉴证业务;都有可能;(内控审计:合理保证)
相关服务(无保证程度)
通常为双方
税务咨询
管理咨询
代编财务信息
对财务信息执行商定程序
(二)合理保证和有限保证的区别
合理保证:高水平保证+检查风险较低+报表可信性较高+证据收集程序多(7个)+积极式;
有效保证:低于审计业务水平+检查风险较高+报表可信性较低+证据收集程序少(2/7:询问、分析程序)+消极式;
四、政府审计和注册会计师审计(※)
(一)政府审计(强制审计)
执行主体:政府审计机关(审计署和地方审计厅局)
审计对象:政府财政收支、国有金融机构和企事业组织财务收支
审计目标:确定其是否真实、合法和具有效益
标准:《审计法》和审计署制定的《国家审计准则》
行为性质:行政行为
经费或收入来源:列入同级财政预算,由同级人民政府予以保证
取证权限:具备强制力
对发现问题的处理方式:可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见
(二)注册会计师审计(受托审计)
执行主体:注册会计师
审计对象:企业财务报表
审计目标: 确定其是否符合会计准则和相关会计制度,是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
标准:《注册会计师法》和《注册会计师审计准则》
行为性质:市场行为和有偿服务
经费或收入来源:和审计客户协商确定;(但发表审计意见时,独立性不能受到干扰)
取证权限:不具备行政强制力,有赖于企业配合
对发现问题的处理方式:提请企业调整数据或进行披露,企业拒绝时,出具保留意见或否定意见的审计报告
五、职业责任和期望差距
(一)职业责任
注册会计师作为一个职业应尽的义务,在很大程度上反映财务报表使用人的期望
(二)期望差距
财务报表使用人期望注册会计师
①评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露;
②判断财务报表是否不存在重大错报,而无论这种错报是否出于故意。
重大非故意错报:通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。
注册会计师职业界普遍接受的责任
重大故意错报:对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。
结论:社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距便形成了“期望差距”
注意事项
期望差距并不仅仅针对注册会计师的执业行为和职业责任;还涉及a.财务报表的确认、计量与披露原则、b.商业道德以及c.公司管理层应尽的社会责任等许多其他基本的问题。
要求
.要求注册会计师在执业过程中充分关注舞弊风险;
了解期望差距并尽可能缩小期望差距
六、审计报告和信息差距
1.原来的审计报告:短式标准审计报告模式,信息含量低、相关性差,这种缺陷导致公众产生“信息差距”。
2.现行审计报告模式,引进关键审计事项部分,提高了审计报告的相关性和决策有用性,缩小了信息差距。