CPA考试审计科目第一章：五节审计风险

根据两个网校老师的视频课总结的思维导图，读书笔记，需要的小伙伴，请点赞，加关注，持续更新，内容包括：审计风险概念、重大错报风险、检查风险、审计风险模型、审计固有限制。

第五节 审计风险

• 一、审计风险概念
  • （一）含义
    • 指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
  • （二）影响因素
    • 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
  • 【提示】审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。
• 二、重大错报风险（※※）
  • （一）含义
    • 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
    • （1）重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险；
    • （2）不应提及注册会计师升高、降低、调节、控制重大错报风险，应提及识别和评估重大错报风险。[易错点]
    • 【特别提示】重大错报风险是客观存在的，只能“评估”，“不能改变”，是“不可控”的。
  • （二）分类
    • 1.财务报表层次
      • 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。
    • 2.认定层次
      • （1）固有风险
        • 是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）。【假设没有内控时】
      • （2）控制风险
        • 是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。【有内控，依然没有发现错误，或者发现错误没有纠正】
  • （三）理解要点
    • 1.财务报表层次
      • （1）通常与控制环境有关（如：一股独大、缺乏治理层的有效监督），但也可能与其他因素有关，如经济萧条。
      • （2）难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定，通常影响不同的多项认定；
      • （3）增大了认定层次发生重大错报的可能性，与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关。
    • 2.认定层次
      • （1）固有风险
        • 固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的；（不考虑内控，考虑复杂性程度、会计估计等）
        • ①某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高；【如：复杂的计算、重大不确定性的会计估计等】【瓷杯和不锈钢水杯】
        • ②产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险；【如：技术进步导致存货过时，进而存货发生高估错报】
        • ③被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露相关。【如：流动资金匮乏、企业处于夕阳行业】
      • （2）控制风险
        • （1）控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。
        • （2）由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。
      • 固有风险和控制风险的关系
        • （1）由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，通常不再单独提到固有风险和控制风险，将这两者合并称为“重大错报风险”。
        • （2）注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以结合起来评估。（★★）
• 三、检查风险（※※）
  • （一）定义
    • 指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（做了程序依然没有发现）
  • （二）理解要点
    • 1.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
    • 2.只能降低，但不可能将检查风险降低为零，主要原因：
      • （1）由于注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，只能做到合理保证；
      • （2）其他原因，包括：
        • ①注册会计师可能选择了不恰当的审计程序；
        • ②审计过程执行不当；
        • ③错误解读了审计结论。
  • （三）应对策略
    • 注册会计师可以通过下列方式，尽可能降低检查风险：（4个方面）（说消除是错的）
    • 1.适当计划审计工作
    • 2.在项目组成员之间进行恰当的职责分配
    • 3.保持职业怀疑的态度[前后联系] d)对审计项目组成员执行的工作进行指导、监督和复核。
• 四、审计风险模型——重大错报风险与检查风险的关系（※※）
  • （一）定义
    • 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
  • （二）数学模型
    • 审计风险=重大错报风险（认定层次）×检查风险
  • （三）关系描述
    • 1.前提：审计风险是既定的；
    • 2.两者关系：可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。
  • （四）风险的表达
    • 实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而是选用“高、中、低”等文字进行定性描述。
• 五、审计固有限制（※）
  • （一）财务报告的性质
    • 许多财务报表项目涉及主观决策、评估或不确定性，金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施审计程序予以消除。
  • （二）审计程序的性质
    • 注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：（共3方面）
    • (1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；
    • (2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。注册会计师不应被期望成为鉴定文件真伪的专家；
    • (3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。（如：搜查权）
  • （三）在合理的时间内以合理的成本完成审计需要
    • 【财务报告的及时性和成本效益的权衡】
    • 1.计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；
    • 2.将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；
    • 3.运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
  • 提示
    • 注册会计师不可能将审计风险降至0，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。
    • (1)由于审计存在固有限制，大多数审计证据是说服性而非结论性的。
    • (2)由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错别获取绝对保证。
    • (3)由于审计存在固有限制，完成审计后发现财务报表重大错报，并不一定表明注册会计师的失责。
    • (4)但固有限制不是注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
    • (5)注册会计师只可能受限于“固有限制”的三类情形，而绝不能受限于能力不足、成本过高、收费过低等。（坑）