税法第二章增值税

cpa备考，税法第二章增值税全部，详细描述，突出考试重点，方便记忆，红色为重点。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

增 值 税

• 征税范围和纳税义务人
  • 征税范围
    • 征税条件：境内、业务范围、为他人、有偿
    • 免税
      • 被罚上缴
      • 融资性售后回租的承租方
      • 后续免费使用相同药
      • 存款利息、保险赔付、充值取得的预收资金、资产重组的转让、代收
      • 财政补贴、公益事业
    • 不视同销售
      • 分支机构资产转移（除非不在同一县市）（左口袋进右口袋）
      • 公益事业
      • 外购用于集体福利
    • 兼营：无因果；混合：有因果（设备+安装：兼营）
  • 纳税义务人和扣缴义务人
    • 个人=个体工商户+其他个人=个体工商户+自然人（who名义经营，who纳税人）
    • 扣缴义务人=境内代理人/购买方
• 一般纳税人和小规模纳税人的登记
  • 划分标准
    • 年应税销售额500万元（偶然发生不计入）
    • 小规模→一般纳税，12月内没达500万，变回去，但若上去，则之后都不能变
    • 小规模=简易征收+不得抵扣进项税+自行开票/申请代开
  • 一般纳税人的登记
    • 达标后，15日内申报，申报期结束后15日内办理，登记生效日指办理的当月1日/次月1日
• 税率和征收率
  • 增值税税率
    • 13%，基本税率
    • 9%，贴近生活，基本农产品
    • 9%，普通一点
    • 6%，高级一点
    • 0%（各环节都是0≠单个环节免税），境外，航天运输
  • 增值税征收率
    • 3%（可）：
      • 各种自产，非临床用血液，物业收取的自来水费
      • 药品企业销售生物制品，抗癌药品，罕见病
      • 自来水公司（必），代销寄售物品（必），典当业销售死当物品（必）
      • 对外公共运输，动漫，电影仓储装卸收派收派文化体育，运营，非学历教育服务，清包工，销售电梯的安装服务，技术咨询服务，销售无形资产
    • 居民个人销售自己使用过的，免税
    • 3%减按2%
      • whoever销售自己使用过的固定资产（可放弃）
        • 不得抵扣进项税
      • 纳税人销售旧货（别人用旧的）（不能放弃）
    • 5%
      • 各种销售出租不动产，营改增前取得的不动产融资租赁服务选择简易
      • 劳动派遣服务选择差额，试点前开工的通行费选择简易，人力资源外包服务选择简易，转让营改增前取得的土地使用权选择简易
      • ≠其他个人销售自建/购买的住房
      • 5%减按1.5%：个人出租住房
  • 兼营行为的税率
    • 兼营，未分别的从高
    • 混合，按主要的
• 增值税的计税方法
  • 一般纳税人想简易计税的，36个月不得变更
  • 扣缴税额=价款÷（1+税率）×税率
• 一般计税应纳税额的计算
  • 销项税额
    • 一般销售
      • 价外费用
        • 手续费，返还利润，违约金，滞纳金，赔偿金，包装费等
      • 含税收入
        • 零售价，价税合并，价外费用，包装物押金
    • 特殊销售
      • 折扣方式
        • 折扣销售，金额栏可减，备注栏不可减
        • 销售折扣（现金折扣），不得减除
        • 销售折让，都可减
      • 以旧换新
        • 按新货价格，不减旧货
        • 金银首饰按实际收到
      • 还本销售
        • 不扣还本支出
      • 以物易物
        • 不扣货物价值
      • 包装物押金
        • 超过合同/一年以上，都作销售处理
        • 酒类，收到就作销售处理（除了黄酒，啤酒）
      • 直销
      • 贷款服务
      • 直接收取金融服务
        • 手续费，佣金，酬金，管理费，服务费等
    • 按差额销售（扣额法，不得开专票）
      • 金融商品转让
      • 经纪代理服务
      • 融资租赁和融资性售后回租
      • 其他，见口诀
    • 视同销售
      • 纳税人最近同类/其他纳税人/组成计税价格
  • 进项税额
    • 凭票抵扣
      • 专票，机动车发票，农产品发票（上无税额，要计算），海关缴款书，完税凭证，公路电子普票，增值税电子普票
    • 计算抵扣
      • 一般规定
        • 销售方
          • 自产+批发，零售农产品享免税
            • 免税
          • 批发，零售农产品未享免税
            • 一般纳税人，9%
            • 小规模，3%
          • 销售粮食和大豆
            • 免税
        • 购买方
          • 自产农产品
            • 一般扣除率9%
            • 深加工扣除率10%
          • 批发，零售农产品享免税
            • 不得抵扣
          • 批发，零售农产品未享免税+销售粮食和大豆
            • 一般扣除率9%
            • 深加工扣除率10%
        • 烟叶税
          • 价款总额=收购价×（1+价外补贴10%）
          • 应纳税额=价款总额×税率20%
          • 可抵扣进项税=（价款总额+应纳税额）×扣除率10%
      • 特殊规定-实耗核定抵扣（农产品→乳制品，酒精，植物油）
        • 经销行为
          • 可抵进项税=销售数量/（1-损耗率）×单价×9%/（1+9%）
        • 生产销售行为
          • 投入产出法
            • 可抵进项税=农产品耗用数量×单价×扣除率/（1+扣除率）
          • 成本法
            • 可抵进项税=主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1+扣除率）
          • 参照法
      • 通行费
        • 各种公路凭票；桥，闸5%
      • 国内旅客运输取得的票据
        • 专票普票
          • 按发票抵扣
        • 航空行程单
          • 票价+燃油费，9%
        • 铁路票
          • 票价，9%
        • 公路水路票
          • 票价，3%
    • 分次抵扣/折算抵扣
      • 不动产第一年60%，第二年40%
      • 不动产变成可抵，可抵进项=进项税×不动产净值率
    • 加计抵减的优惠政策
      • 生产，生活性服务业纳税人（邮政，电信，现代，生活）
        • 可抵加计10%
      • 生活性服务业纳税人
        • 可抵加计15%
      • 不得加计抵减
        • 出口/跨境
    • 其他
      • 可抵进项税=进项税额×不动产净值率
      • 可抵进项税=固定资产，无形资产，不动产净值÷（1+税率）×税率
    • 不得抵扣的进项税
      • 简易计税，免税项目，集体福利，个人消费
      • all资产专用于上述，不可抵扣
      • 固资无形不动兼用于上述，可全抵扣
      • 原材料，低值易耗，包装物兼用于上述，分摊抵扣
      • 其他权益性无形资产，可全抵扣
    • 特殊政策规定不可抵
      • 贷款服务，餐饮服务，日常服务，娱乐服务，现金赔偿
    • 返还收入，应冲减进项税
  • 应纳税额（一般纳税人）
    • 应纳税额=销项-进项
    • 转让不动产90-91，建筑服务94，出租不动产96，房地产相关97-99
• 简易征税应纳税额的计算
  • 计算
    • 销售额=不含增值税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
  • 资管产品
    • 运营资管产品，3%，不可抵
    • 其他（贷款，保险），6%，可抵
• 进口环节增值税的征收
  • 电子商务零售进口
    • 增值税
      • 三单比对/统一提交电子信息
    • 行邮税
      • 不属于此项/无法提供电子信息
  • 纳税人
    • 收货人/办理报关手续的人
    • 电商企业/电商平台/物流企业可做代收代缴义务人
  • 适用税率
    • 3%：进口抗癌药/进口罕见病药/租用大飞机
    • 13%，9%正常税率，不适用征收率
      • 按应纳税额的70%征收
  • 计算
    • 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（不可抵扣）
  • 对单次5000元，个人年度26000元以内：关税税率为0%
• 出 口 跨 境 增 值 税 的 退 免 税 和 征 税
  • 基本政策
    • 退（免）税only增值税和消费税
      • 出口免税并退税
        • 出口企业
      • 出口免税不退税
        • 非出口企业
      • 出口不免税也不退税
  • 增值税退（免）税政策
    • 范围
      • 出口企业出口货物
        • 出口企业
          • 免税+退税
        • 非出口企业
          • 免税
        • 融资租赁出口货物≥5年，出口退税
      • 视同出口的货物
        • 出口企业对外援助，承包，境外投资+特殊地区
        • 免税品经营企业销售的货物（国家不允许和卷烟除外）
        • 出口企业销售国际运输上的货物
      • 出口企业对外的加工修理修配劳务
      • 境内提供零税率服务
        • 简易计税
          • 免征增值税
        • 一般计税
          • 免抵退税
    • 办法
      • 免抵退税
        • 生产企业
          • 自产+列名的非自产+一般计税的零税率服务/无形资产
        • 外贸企业
          • 直接将服务/自行研发的无形资产出口
        • 特殊
          • 国际运输服务
          • 完全在境外
          • 航天运输服务
      • 免退税
        • 外贸企业
          • 出口货物，劳务
          • 外购服务/无形资产出口
    • 计税依据
      • 出口货物（生产企业）
        • 实际离岸价FOB
      • 出口货物（外贸企业）
        • 购进时的价格
      • 进料加工复出口货物
        • FOB-耗用的保税进口料件
      • 国内购进免税原材料加工出口
        • FOB-免税原材料金额
      • 出口进项未抵的使用过的设备
        • 专票金额×使用过净值/原值
    • 免（抵）退税的计算
      • 1剔：当期不得免征/抵扣的税额=（FOB-免税购进）×税率差额=FOB×（1-计划分配率）×差额
      • 2抵：应纳税额=内销销项-（进项-不得免）-留抵=当期留抵
      • 3尺度：免抵退=（FOB-免税购进）×退税率
      • 4当期应退税额=min（当期留抵，免抵退）
    • 增值税免税的出口
      • 出口企业
        • 小规模出口
        • 自产农产品
        • 来料加工复出口货物
        • 避孕+古旧图书+软件产品
        • 黄金，铂金，钻石计划内卷烟
        • 非列名生产企业的非视同销售
        • 油画，花生果仁，黑大豆
        • 外贸企业取得票据的货物等
      • 视同出口
        • 免税店销售
    • 增值税征税的出口
      • 一般纳税人
        • 销项税=（FOB-耗用的进料加工保税料件金额）÷（1+税率）×税率
      • 小规模
        • 应纳税额=FOB÷（1+征收率）×征收率
    • 国外驻华使馆退税
      • 生活办公类
        • ≠工业用机器设备，金融
        • 货物单张发票≥800（除了水电）；单张服务发票≥300
        • 每人每年申报小于18万的部分
    • 境外旅客退税
      • 条件
        • 同人同日同店≥500元
        • 物品未启用
        • 新购
        • 随行
      • 税率
        • 发票税率9%
          • 退税率8%
        • 发票税率13%
          • 退税率11%
• 税收优惠
  • 暂行条例规定的免税必须背
    • 农业生产者销售自产农产品
    • 避孕，古旧图书
    • 直接用于研究和教学的进口仪器、设备
    • 外国政府、国际组织无常捐赠的进口货物和设备
      • 不含外国企业和外籍个人
    • 残疾人组织直接进口专用物品
    • 销售自己使用过的物品（指自然人）
  • 营改增的税收优惠政策
    • 免征增值税
      • 生老病死残：托儿所、幼儿园，养老机构，医疗机构，殡葬服务，残疾人福利机构，残疾人本人提供的服务，婚姻介绍服务
      • 文教农商社：门票（博物馆，寺庙，科普），学历教育（中外联合办学），农耕排灌，利息收入（人贷，小额贷款），社保基金
      • 个人转让著作权，技术咨询，孵化服务，图书批发
    • 增值税即征即退：超过3％的部分
      • 一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品
      • 一般纳税人提供管道运输服务
      • 融资租金的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租
      • 动漫企业
      • 安置残疾人
    • 扣减增值税
      • 退役士兵创业就业
      • 重点群体创业就业
    • 金融企业放贷后，90天内应收未收利息纳税，90天后不纳税
    • 个人出租住住房，按照5％纳税
      • 2年内，全额征5％
      • 超过2年，免税（北上广深的非普通住房，差额征5%）
  • 其他部分免税项目
    • 先征后退政策（宣传文化）
      • 出版环节100％：党政、儿童、老年、少数、盲文
      • 出版环节50％：各类图书，期刊，音像制品，电子出版物 （100％除外）
      • 印刷制作业务100％：少数民族，新疆印刷企业
    • 免征蔬菜流通环节（批发、零售）：包括各种程序加工的蔬菜，但不包括蔬菜罐头
    • 小规模，月销售额未超过10万元
      • 扣除不动产后未超过10万元的，其他免征增值税
    • 其他个人，租金收入分摊后的月租金收入未超过10万元
    • 等等
  • 留抵退税
    • 行业不限
      • 连续6月增量留抵＞0，第6月增量留抵≥50
        • 可退=增留×进项比例×60%
    • 部分先进制造业
      • 增量留抵＞0
        • 可退=增留×进项比例
  • 增值税起征点
    • 适用范围
      • 个人≠一般纳税人的个体户
    • 按期
      • 月销售额5000-20000元
        • 不含税
    • 按次
      • 每次300-500元
  • 一旦放弃免税权，全部放弃，且36个月不得再申
• 征收管理
  • 纳税义务发生时间（非常重要）
    • 一般规定
      • 发生销售行为
        • 收讫销售款项/取得销售款项凭据的当天
        • 先开具发票的，为开具发票当天
      • 进口货物
        • 报关进口的当天
      • 增值税扣缴义务
        • 增值税纳税义务发生的当天
    • 具体规定
      • 直接收款方式销售货物
        • 收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
      • 托收承付和委托银行收款方式销售货物
        • 发出货物并办妥托收手续的当天
      • 赊销和分期收款方式销售货物
        • 合同约定的收款日期的当天
        • 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天
      • 预收货款方式销售货物
        • 货物发出的当天
        • 【特殊】生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等
          • 收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
      • 委托其他纳税人代销货物
        • 收到代销清单或收到全部（部分）货款，二者中的较早者
        • 【特殊】未收到代销清单及货款的，为发出代销商品满180天的当天
      • 销售劳务
        • 收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
      • 除代销之外的视同销售货物
        • 货物移送的当天
      • 租赁服务
        • 采用预收款，为收到预收款的当天
      • 金融商品转让
        • 为金融商品所有权转移的当天
      • 视同销售的应税行为
        • 服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更当天
      • 【备注】取得索取销售款凭据的当天：是指签订合同约定的付款日期的当天。
  • 纳税义务发生期限
    • 纳税期限
      • 固定期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
      • 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税
      • 以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人
    • 税款缴库时间
      • 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税
      • 纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款
    • 扣缴义务发生时间
      • 为纳税人增值税纳税义务发生的当天
    • 解缴税款的期限
      • 期满之日起15日内
    • （注）小规模可选1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度不得变
  • 纳税地点
    • 固定业户
      • 机构所在地
    • 非固定业户
      • 销售地纳税
• 增值税发票的使用管理
  • 不得开具发票
    • 商业企业零售的烟酒，视频，服装，鞋帽，化妆品等
    • 销售免税货物
  • 首次申领规定
    • 申请之日起2个工作日办结
      • 有条件的可当日
  • 申领核定
    • 专票限额10万，每月最高≤25份
    • 普票限额10万，每月最高≤50份
• 6当期免抵=当期免抵退-当期应退