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第二部分 财政
中级经济师-经济基础-思维导图-第二部分（财政），如财政政策是一国政府为实现预期的经济社会发展目标，对财政收支关系进行调整的指导原则和措施，属于宏观调控手段。
编辑于2023-10-27 19:38:34- 中级经济师-经济基础-财政
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第二部分 财政
第十一章 公共物品和财政职能
第一节公共物品的定义及其融资与生产
公共物品及其特征：由美国经济学家萨缪尔森首次提出。（纯公共物品）非竞争性是主要特征，非排他性是派生特征
公共物品的需求显示
私人物品的需求显示是通过自愿的市场交易实现的
公共物品的需求显示通过具有强制性的政治交易实现的
公共物品的融资与生产
公共物品的融资
政府融资（强制融资）：政府融资的缺点是难以满足社会成员对公共物品的多样化需求
私人融资（自愿融资）：私人融资的缺点是可能导致公共物品供给的数量不足和结构不平衡
联合融资：常见的手段是政府以财政补贴和税收优惠等方式，鼓励私人机构提供公共物品
公共物品的生产
政府生产 （典型形式）
合同外包 （典型形式）
其他方式（特许经营、合同委托等）
公共物品供给的制度结构
公共物品供给的决策制度——核心
公共物品供给的融资制度
公共物品供给的生产制度
公共物品的受益分配制度
第二节市场与政府的经济活动范围
市场和市场效率
市场系统是由居民、企业和政府三个相对独立的主体组成
政府：构成市场系统的一个主体
居民：是社会的基本细胞，也是社会生活的基本单位
企业：是商品生产和商品交换的基本单位。企业的目标是利润最大化和扩大再生产。
市场机制的基本规律是供求规律。供给大于需求，价格下降，库存增加，生产低迷。反之，价格上升，库存减少，生产增长。
政府经济活动范围
提供公共物品或服务
矫正外部性
维持有效竞争
调节收入分配
稳定经济
第三节公共财政的基本职能
资源配置职能
含义：通过财政收支，引导社会资金流向，弥补市场缺陷，最终实现全社会资源配置效率的最优状态。
配置范围
满足政府执行职能的需要
市场不能有效提供而社会又需要的准公共物品和服务的支出
对社会资源配置的引导性支出
机制和手段
总量上实现高效的社会资源配置
优化财政支出结构
为公共工程提供必要的资金保障
通过政府直接投资、财政贴息、税收优惠等方式， 引导和调节社会投资方向，提高社会整体投资效率
通过体制、机制改革，提高财政自身管理和运营效率
收入分配职能
含义：在市场经济条件下，初次分配是按要素所有者的禀赋条件和公平的市场定价实现的
收入分配职能的目标——实现公平分配
机制和手段
明确市场和政府对社会收入分配范围和界限
加强税收调节；如企业所得税、个人所得税、遗产税和资源税调节资源形成的级差入
发挥财政转移支付作用
发挥公共支出的作用
经济稳定和发展职能
目标
充分就业
物价稳定
经济增长
国际收支平衡
机制和手段
通过财政政策和货币政策的协调配合，推动社会总供求的基本平衡，保证物价和经济 发展的稳定，实现充分就业和国际收支平衡
通过税收、财政补贴、财政贴息、公债等，调节社会投资需求水平，影响就业水平， 使经济保持一定的增长；通过财政直接投资，调节社会经济结构，调节社会有效能力
通过税收等调节个人消费水平和结构
财政加大对节约资源、能源和环境保护的投入，加大对科技、文化、卫生、教育事业 的投入，完善社会保障制度等，实现经济和社会的协调健康发展
第十二章 财政支出
第一节 财政支出及其分类
含义：财政支出政府为履行职能，取得所需商品和劳务而进行的资金支付，是政府行为活动的成本
三个方面来理解财政支出的有关数据
财政支出规模
财政支出结构
财政支出的经济性质
适用于编制政府预算的统计分类
按支出功能分类（性质，职能范围）
按支出的经济分类（成本投入，具体用途）-对政府支出活动更为明细的反映
根据交易的经济性质进行分类
购买性支出：政府为履行其职能从私人部门取得物品和劳务并支付相应资金发生的费用。包括政府消费性支出和投资性支出。
转移性支出：政府扮演中介的角色，依法向受益对象拨付财政资金但并不要求获得相应的物品和劳务。
第二节 财政支出规模及其增长趋势
衡量财政支出规模的指标
绝对规模指标：是政府在预算年度的财政支出总和，通常由按当年价格计算的财政支出的加总来反映，也可以按不变价格来反映。财政支出的绝对规模从趋势上看，总量是不断增长的，这是由经济总量的不断增长所决定的。
相对规模指标
当年财政支出占当年国内生产总值的比重：反映政府干预经济的程度，不断增长
当年中央财政支出占全国财政支出的比重：反映中央对地方政府控制程度，相对稳定
人均财政支出：反映人均享受公共服务水平，不断增长
财政支出规模变化的指标
财政支出增长率：指标当年财政支出比上年同期财政支出增长的百分比，可以说明财政支出的增长趋势
财政支出增长弹性系数：财政支出增长率与国内生产总值增长率之比，弹性系数大于1，表明财政支出增长速度快于国内生产总值增长速度
财政支出增长边际倾向：财政支出增长额/国内生产总值增长额。
财政支出规模增长的理论解释
德国瓦格纳法则“政府活动扩张法则“：公共支出之所以会不断增长，是因为伴随着工业化进程，社会和经济的发展增加了对政府活动的需求
英国皮考克和魏斯曼的“梯度渐进增长理论”
内在原因：公众可容忍税收水平的提高，是公共支出增长的内在原因。公众可容忍的税收负担是财政支出的最高限度
外在原因：当社会经历战争、危机或自然灾害等突变时，公共支 出会急剧上升。但突变期结束后，公共支出水平虽然会有所下降，但 不会低于原有水平
美国马斯格雷夫的“经济发展阶段增长理论”财政支出变化是随着不同时期财政支出作用的不同而变化。初期阶段，中期阶段，成熟阶段。
美国鲍莫尔的“非均衡增长理论”：通过分析公共部门平均劳动生产率状况，对公共财政支出增长原因作出解释。他将国民经济部门分为生产率不断提高的部门（进步部门）与生产率提高缓慢的部门（非进步部门）两大类别。
公共选择学派（选民，政治家，官僚和民主制度）
选民：财政幻觉
政治家：为选票，以更大的财政支出作为争取选民的手段
官僚机构：预算最大化，以最大化部门的权利和利益
公共利益很难界定，往往选民各有其利益要求
影响财政支出规模的主要因素
经济发展因素
政治因素
经济体制和经济制度因素
社会因素
第三节 财政支出效益分析
政府财政支出的规模分析与微观经济组织生产经营支出效益的区别
计算所得费用与所得范围不同
衡量效益的标准不同
择优标准不同
财政支出效益分析方法
一、成本-效益分析法
提出：美国经济学家尼古拉斯·卡尔德和约翰·希克斯
含义：根据国家所确定的建设目标，提出若干个实现建设目标的方案，通过计算成本-效益的比率来分析比较不同方案的效益，从中选择最优的支出方案，以实现财政支出效益最大化的一种方法
1.实际成本与效益、金融成本与收益 2.直接成本与效益、间接成本与效益 3.有形成本与效益、无形成本与效益 此外，还有内部成本与效益、外部成本与效益，中间成本与效益、最终成本与效益等分类。
二、最低费用选择法
含义：以成本最低为择优的标准。
适用：军事、行政、文化、卫生
特点：不要求计算支出的无形成本与效益，故运用起来比成本一效益分析法简单。
三、公共劳务收费法
免费政策：民族整体利益，普遍使用。义务教育，注射疫苗。社会效益
低价政策：国家总体利益，免费又造成资源浪费的公共劳务，医疗保障。
平价政策：从国家和民族利益看，无须特别鼓励使用，也不必加以限制的公共劳 务。公园，邮电，公路，铁路。平价政策可以弥补该项公共劳务的人力，物力消耗。
高价政策：主要适用于从全社会利益来看必须限制使用的公共劳务。繁华地段机动车停车费。
四、公共定价法
平均成本定价法：通过需求曲线和平均成本曲线的交点来确定产品价格。这样既不会使企业发生亏损，又限制了企业的超额利润,使其亏盈相抵、收支平衡
二部定价法：是定额定价和从量定价相结合，电力、燃气、自来水、电信
负荷定价法：对于不同时段或时期的需求制定不同的价格标准。在高峰时间可以制定较高的价格而在低谷时间 则制定较低的价格
第四节 购买性支出
政府消费性支出
含义：政府部门为全社会提供的公共服务的消费支出和免费 或以较低的价格向居民住户提供的商品和服务的净支岀。
行政管理费支出
国防支出
教育支出
科学技术支出
卫生健康支出
政府投资性支出
含义：政府投资性支出也称为财政投资或公共投资,是以政府为主体，将其从社会产 品或国民收入中筹集起来的财政资金用于国民经济各部门的一种集中性、政策 性投资,是财政支岀的重要组成部分
特征：非营利性、长期性、外部性
第五节 转移性支出
含义：转移性支出是指政府单方面将资金无偿地支付岀去,而没有相应的商品和劳务流入政府手中的支出。 转移性支岀体现为资金从政府手中转移到他人手中的收入再分配活动。 转移性支出主要由社会保障支出和财政补贴构成。
社会保障支出
含义社会保障支岀是指国家向丧失劳动能力、失去就业机会以及遇到其他事故而面临经济困难的公民提供的基本生活保障支出。
内涵：社会保险、社会福利、社会救助、社会优抚
财政补贴
含义：财政补贴是指国家为了实现特定的政治、经济和社会目标,将一部分财政资金无偿补助给企业和居民的一种再分配形式。
分类
1.按财政补贴的项目和形式:财政补贴可以分为价格补贴、企业亏损补贴、外贸补贴、 房租补贴、职工生活补贴和财政贴息等。
2.按财政补贴的环节:财政补贴可以分为生产环节补贴、流通环节补贴、分配环节补 贴和消费环节补贴。
3.按财政补贴的经济性质:财政补贴可以分为生产补贴和生活补贴。
4.按财政补贴的内容:财政补贴可以分为现金补贴和实物补贴。
5.按世界贸易组织的分类方法:根据可能对国际贸易造成的危害程度，财政补贴可分为 禁 止性补贴、可诉补贴和不可诉补贴。
第十三章 财政收入
第一节 财政收入和财政集中度
财政收入及其分类
含义：政府为履行其职能，实施公共政策和提供公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和。货币收入。
国际货币基金组织分类
税收收入（强制性）
社会缴款（自愿或强制）
赠与收入（非强制）
其他收入（罚没规费）
我国政府收入分类
税收收入
非税收收入：专项收入，行政事业性收费，罚没收入，国有资本经营收入，国有资源有偿使用收入，捐赠收入，政府住房基金收入和其他收入八款
债务收入
转移性收入
衡量财政收入的不同口径
最小口径：仅包含税收收入
小口径：除税收收入外，还包括纳入公共财政预算的非税收入，但不包括政府债 务收入和专款专用的政府收入——最为常用的一个财政收入口径
中口径：公共财政预算收入+社会保障缴费收入
大口径：全部的政府收入
财政集中度和宏观税负
财政集中度：也称为宏观税负，是指国家通过各种形式，从国民经济收支环流中截取并运用的资金占国民经济总量的比重。
衡量宏观税负的口径
税收收入/GDP
公共财政收入（一般预算收入）/GDP
（公共财政收入+政府性基金收入+国有资本经营预算收入+社会保障基金收入）/GDP
第二节 税收
税收的基本含义、内涵和特征
含义：税收是公共机关依法强制收取的、对纳税人不附带直接回报义务的课征。
税收的内涵
①税收的征收主体是国家，征收客体是单位和个人；
②税收的征收目的是为满足国家实现其职能的需要， 或者说是满足社会公共需要;
③税收征收的依据是法律,凭借的是政治权力，而不是财产权力;
④征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转移给国家的过程;
⑤从税收征收的直接结果看，国家通过税收方式取得了财政收入。
税收的特征
税收的强制性
税收的无偿性
税收的固定性：是指国家通过法律形式预先规定了征税对象、税基及税率等要素。税收征纳双方必须按税法规定征税和纳税，双方都无权随意变更征纳标准。
税收的职能
1. 财政职能：亦称收入职能，是指税收通过参与社会产品和国民收入的再分配，为国家取得财政收入的功能。是税收首要的和基本的职能。
2. 经济职能亦称调节职能，是指通过税收分配，对实现社会总需求与总供给的平衡，对资源配置、国民经济的地区分配格局、产业结构、社会财富分配和居民消费结构等进行调节的功能。这种影响主要通过财富的所有权转移，即以一种经济的手段来进行。
3. 监督职能既涉及宏观层次，也涉及微观层次。
拉弗曲线和征税限度
拉弗曲线是对税率与税收收入或经济增长之间关系的形象描述，因其提出者为美国经济学家阿瑟·拉弗而得名。拉弗曲线来自供应学派的观点，是对凯恩斯主义需求管理失效的一种回应。产生于 20 世纪70 年，主张解决“滞胀”问题应该着眼于供给方面，主要是改善劳动及资本供给的数量和质量。
低税率区，税收收入将随税率的增加而增加，但税收会对纳税人投资和工作的积极性产生影响，继续提高边际税率超过一定的限度，将对劳动供给和投资产生负刺激，进而抑制经济增长，使税基减小，税收收入下降。
该曲线的基本含义是：保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。拉弗曲线提示各国政府：征税有“禁区”，要注意涵养税源。
第三节 税负转嫁
税负转嫁的方式
内涵：税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。也就是说最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该税收的最后负担者。只要纳税人和负税人不是同一个人，便发生了税负转嫁。
税负转嫁的最后结果形成税负归宿（补：税负归宿表明全部税收负担最后是由谁来承担的）。
前转：又称“顺转”或“向前转嫁”。纳税人将其所纳税款通过提高其所提供商品的价格方法，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种形式。名义的纳税人是商品的出售者，而实际的税收负担者则是商品的消费者。前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上
后转：又称“逆转”或“向后转嫁”在纳税人前转税负存在困难时，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转给商品或者生产要素供给者的一种税负转嫁。
消转：自我消化税款。纳税人用降低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补，通过经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。一种特殊的税负转嫁形式
旁转：也叫侧转纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担
税收资本化：主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中，税收资本化是现在承担未来的税 收，最典型的就是对土地交易的课税
税收资本化是税负后转的一种特殊形式，与税负后转的区别如下： ①税负后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品； ②税负后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁
影响税负转嫁的因素
1.应税商品供给与需求的弹性（关键因素）供给弹性较大、需求弹性较小的商品较易转嫁。
2.课税商品的性质：生活必需品容易转嫁；非生活必需品不容易转嫁。
生活必需品容易转嫁；非生活必需品不容易转嫁。
3.课税与经济交易的关系：所得税较难转嫁，流转税较易转嫁。
4.课税范围的大小：课税范围，广泛容易转嫁；范围狭窄难以转嫁。
5.商品的竞争程度：竞争越大，越不易转嫁。
第四节 国债
国债的基本含义
国债即国家债务，通常是指一国中央政府作为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。
国债具有自愿性、有偿性和灵活性的特征。
与私债相比，国债有政府信用的担保、风险小。
国债的种类
发行地域
内债：举借国内债务不会因借债而增加国内资金的总量
外债：举借国外债务可以在一定时期内增加本国可支配的资金总量
偿还时间
短期国债：1 年期以内的政府债务，最典型短期国债形式是国库券
中期国债：1 年以上 10 年以内的政府债务
长期国债：10 年以上的政府债务
利率的变动 情况
固定利率：利率在发行时就确定下来
浮动利率：利率根据物价指数或市场利息率 进行调整
是否在证券 市场流通
上市国债：一般为中短期国债
非上市国债：多为长期国债
债务本位
货币国债：债权债务关系以货币计量来表示。向国外发行的国债一般以外国货币计量现代世界各国发行的国债基本上都是货币国债
实物国债：以实物作为债务本位发行的国债。可以避免因货币贬值给债权人带来损失，一般是在存在高通货膨胀时采用。我国 1950 年发行的“人民胜利折实公债”属于实物国债
国债的政策功能
弥补财政赤字
1 ）向中央银行借款：造成中央银行货币供给增加，诱发或加剧通货膨胀。
2 ）增加税收：通过提高税率或增加新税种弥补赤字，会对经济发展带来不利影响。
3 ）通过发行国债弥补赤字，产生的副作用较小。 通过举债以弥补财政赤字是当今世界各国的普遍做法
筹集建设资金：以国债资金来扩大建设规模是发行国债的重要目的之一。
调节货币供应量和利率
国债是一种收入稳定，无风险或风险较低的投资工具，因此有“金边国债”之称。
政府发行的短期国债，流动性强，被称为“有利息的钞票
调控宏观经济
国债的负担和限度
国债的负担
1.认购者负担：国债发行应考虑债权人的应债能力。
2.债务人负担（政府负担）：政府借债应考虑政府的偿债能力，量力而行。
3.纳税人负担：不论国债资金的使用方向和使用效益如何，最终还要依赖税收来还债
4.代际负担：如果国债资金运用不善，或者仅用于弥补财政赤字，留给后人的就只是净债务，严重影响后代人的生产与生活。
国债限度
衡量国债绝对规模有三个指标
1.国债余额，即历年累积债务的总规模
2.当年发行的国债总额
3.当年到期需还本付息的国债总额
衡量国债相对规模指标
国债负担率（国民经济承受能力）
含义：又称国民经济承受能力，是指国债累计 余额占国内生产总值(GDP)的比重。 这个指标着眼于国债存量，反映国家累 积债务的总规模和整个国民经济对国债 的承受能力，是研究控制债务问题和防 止出现债务危机的重要依据。一国的GDP 值越大，国债负担率越小，则国债的发 行空间越大。
警戒线：国际公认的国债负担率的警戒线为发达 国家不超过 60%，发展中国家不超过45%。
债务依存度
含义：指当年的债务收入与财政支出的比例关系（当年债务收 入/当年财政支出）。 该指标反映了一个国家的财政支出有多少是依靠发行国债来实现的。我国债务依存度的计算有两种口径： 一是用当年债务收入额除以当年的全国财政支出额，即“全国财政的债务依存度”； 二是用当年债务收入额除以当年的中央财政支出，即“中央财政的债务依存度”。
国际公认的债务依存度警戒线在 15%~20%之间。
偿债能力指标：当年付息额/当年中央财政经常性收入
国债制度
1、国债发行制度
含义：国债发行制度由国债发行条件和国债发行方式构成。
国债发行条件：包括国债种类、发行日期、发行权限、发行对象等。
决定发行条件的关键是国债的发行方式。
国债的发行方式
公募招标：发行对象—多数投资者 。市场机制， 市场化
随买方式：向小投资者发行 不可上市 国债。
承购包销：发行人与承销人平等 关系，承销人向投资者分销不出去的部分，由承销者自己认购，签订承销合同，发行过程即告结束。
直接发售：发行者亲自向投资者发售，直接与发行对象见面，有特定的发行对象，多不能认购，发行条件直接商定， 自担风险。优点：降低举债成本。便于了解投资者的投资要求和投资意向。：缺点给发行单位带来较大的工作量。
2、国债偿还制度
①抽签分次偿还，是指在国债偿还期内分年度确定一定的偿还比例，由政府按国债券号码抽签对号，如约偿还本息，直至偿还期结束，全部国债券中签偿清为止的一种方式。
②到期一次偿还法 ：到期后按票面额一次全部兑付本息。
③转期偿还法：以新发行的国债来偿还原有到期国债本息的方法。
④提前偿还法 ：由政府提前偿还尚未到期的国债。
⑤市场购销法：政府在市场上按照国债行市，适时购进国债，以此在该债券到期前逐步清偿的一种方
3、国债市场制度
根据国债交易的层次
1.国债发行市场：又称国债一级市场，主要参与者包括作为国债发行者的 中央政府、发行中介机构和投资购买者。
2.国债流通市场： 又称国债二级市场，是指已经发行的国债的交易场所，其基本职能是为国债投资者提供转让变现的机会。
按国债交易成交订约和清算的期限
1.现货交易方式：证券交易中最古老的交易方式，也是国债交易方式中 最普通、最常用的交易方式。
2.回购交易方式：是指国债的持有人在卖出一笔国债的同时，与买方签订协议，约定一定期限和价格，将同笔国债再购回的交易活动。
3.期货交易方式：：以国债期货合约为交易对象的交易方式。国债期货合约是买卖双方就将来某一特定时刻、按照某一特定价格、购买或出售某一特定数量的某一特定国债产品作的承诺。期限、价格、数量和标的国债是国债期货合约中必不可少的四项基本要素。
4.期权交易方式：交易双方为限制损失或保障利益而订约，同意在约定时间内，按照协定价格买进或卖出契约中指定的债券，也可以放弃买进或卖出这种债券的交易方式。
国债市场功能
1.实现国债的发行和偿还：国家采用固定收益出售方式和公募拍卖方式在国债市场的交易中完成发行和偿还国债的任务。
2.调节社会资金的运行:在国债市场中，国债承销机构和国债认购者以及国债持有者与证券经纪人从事的直接交易，国债持有者和国债认购者从事的间接交易，都是社会资金的再分配过程。若政府直接参与国债交易活动，以一定价格售出或收回国债，即可发挥诱导资金流向和活跃证券交易市场的作用。
加强政府性债务管理
中央政府债务实行余额管理.中央国债余额累计限额根据累计赤字和应对当年短收需发行的债务等因素合理确定，报全国人民代表大会或其常委会审批。
提出建立“借、用、还”相统一的地方政府性债务管理机制
1、建立规范的地方政府举债融资机制
经国务院批准，省、自治区、直辖市政府可以适度举借债务；
市县级政府需举债的，由省、自治区、直辖市政府代为举借。
政府债务只能通过政府及其部门举借，不得通过企事业单位举借。
2、地方政府举债规模的报批
由国务院报全国人民代表大会及其常务委员会批准。
3、对地方债务实行规模控制和分类管理
地方政府债务---限额管理
地方政府债务分为一般债务和专项债务 ，分类纳入预算管理。
一般债务通过发行一般债券融资，纳入一般公共预算管理。
专项债务通过发行专项债券，纳入政府性基金预算管理。
4、严格限定政府举债程序和资金用途
地方政府举债遵循市场化原则建立地方政府信用评级制度，逐步完善地方政府债券市场。
地方政府举债只能用于公益性资本性支出和适度归还存量债务，不得用于经常性支出
5、建立债务风险预警和化解机制
财政部根据债务率、新增债务率、偿债率、逾期债务率 等指标，评估各地区债务风险状况，对债务高风险地区进行风险预警。
地方政府对其举借的债务负有偿还责任，中央政府实行不救助原则
6、建立考核问责机制
地方债纳入政绩考核，省、自治区、直辖市政府要对本地区地方政府性债务负责任。政府主要负责人作为第一责任人
第十四章 税收制度
第一节 税收要素与税收分类
税制要素
纳税人：(纳税主体)直接负有纳税义务的单位和个人，可以是自然人，也可以是法人。
课税对象：称作“征税课体”，即税法规定的征税目的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。现行税制下主要的课税对象有所得、消费和财富。
税源：税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的
税目：税法规定的课税对象的具体项目，反映具体征税范围，代表征税的广度。
计税依据：计算应纳税额的依据。两种主要的计税依据分别是计税金额及计税数量。计税金额可以是收入额、利润额、财产额、资金额
税率
税法规定的应征税额与征税对象数额(量)之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节，体现征税的深度。应征税额=课税对象×税率
反映税收政策和经济政策。直接关系财政收入和纳税人的负担。
税率的基本形式
比例税率
对同一征税对象，不论数量大小，都按同一比例征税。单一比例税率和差别比例税率。
定额税率
按征税对象的一定计量单位规定固定税额。
四种形式：单一、差别、幅度、分类分级。
累进税率
包括全额累进税率和超额累进税率。
纳税环节：国民收入与支出环流的过程中，按税法规定应当缴纳税款的环节
纳税期限：指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限
减税免税：指税法对某些纳税人或课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税是对应纳税额少征一部分税；
免税是对应纳税额全部免征 。除税法列举的免税项目外， 一般减税、免税都属于定期减免性质，到期应当恢复征税
违章处理：是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的体现
纳税地点：是纳税人应当缴纳税款的地点 。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊情况下，二者也可不一致。如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税
税收分类
按课税对象的不同
货物劳务税： 我国税收收入的主体税种，60%以上。包括增值税、消费税、关税等
所得税：个人所得税和企业所得税
财产税包：括房产税、契税、车船税
资源税：包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税
行为目的税 包括环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税
税收按计量标准划分
①从价税是 以课税对象的 价格为计税依据 的税收， 如增值税、所得税。
②从量税是 以课税对象的 数量、重量、容量和体积 为计税依据的税收，如我国消费税中的啤酒、汽油等项目采用从量形式。
按税收与价格的关系划分
①价内税：是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税
②价外税： 是指税款作为商品或劳务 价格以外附加 的税收。增值税在零售以前各环节属于价外税，在零售环节采取价内税。
按税负能否转嫁划分
①直接税：是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，即纳税人就是负税人，如所得税、财产税。
②间接税：是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，即纳税人与负税人不一致。如流转税（增值税、消费税等）。
按税收管理权限和使用权限分类
①中央税 是由中央管辖课征并支配的税种，如 消费税、关税。
②地方税是由地方管辖课征并支配的税种，如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税。
③中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种， 如 增值税、企业所得税、个人所得税
我国现行税收法律制度分类
①货物和劳务税类：，包括增值税、消费税和关税。
②所得税类,包括企业所得税、个人所得税
③财产税类：，包括房产税、契税、车船税。
④资源税类包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税。
⑤行为目的税类，包括环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税。
第二节 货物和劳务税类
增值税
概念：增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。
特点
1、不重复征税
2、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担税款 （生产—批发—零售—进口）
3、税基广阔，征收的普遍性、连续性
优点
1、平衡税负，促进公平竞争
2、便于对出口商品退税
3、避免进口商品征税不足
4、组织财政收入上具有稳定性和及时性
5、税收征管上相互制约，交叉审计
增值税类型
消费型增值税：允许扣除购入固定资产中所含税款，从社会看，全部生产资料都不课税，课税对象只限于消费资料。是一种鼓励投资政策的增值税，我国从 2009 年 1 月 1 日起，在全国全面实施消费型增值税
收入型增值税：允许扣除固定资产折旧中的所含税款，从社会看，课税对象相当于国民收入，该类型不含有重复课税，是完全的增值税
生产型增值税：不允许扣除固定资产中所含的税款，从社会看，课税对象相当于国民生产总值，具有一定程度的重复征税。我国在2009 年之前均采用的是“生产型”增值税
增值税的征收范围和纳税人
征收范围
货物的生产、批发、零售、进口 四个环节 以及销售服务、无形资产和不动产等征税范围覆盖第一、二、三产业。
纳税人
含义：在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人
一般纳税人
年应税销售额（包括免税销售额） 超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的， 除按规定不办理一般纳税人资格认定的情形外， 应当 向主管税务机关申请一般纳税人资格认定
年应税销售额未超过标准的以及新开业的纳税人可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定
小规模纳税人
个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业型单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业不办理 一般纳税人资格认定
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人
税率与征收率
一般纳税人
13%
1 ）销售或进口货物，列举 9% 税率的除外
2 ）提供有形动产租赁服务 ，提供加工、修理修配劳务和应税服务
9%
1 ）纳税人销售或进口包括粮食在内的 农产品 自来水、暖气、 石油液化气、天然气、食用植物油、 冷气、热水、煤气、 居民用煤炭制品、食用盐 、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物等
2 ）交通运输、邮政、 基础电信 、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权
6%
提供增值电信服务、 金融服务、 生活服务以及除不动产租赁之外的现代服务
0
出口货物；符合规定的境内单位和个人跨境销售服务、无形资产的行为
小规模纳税人
3%
小规模纳税人和特定一般纳税人
5%
销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务
计税方法
一般纳税人
扣税法：销项税-进项税
销项税=销售额×适用税率
进项税为购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额，一般以当期购货发票中注明的允许扣除的增值税款为准。
小规模纳税人
不实行扣税法
应纳税额=销售额×征收率
进口货物
应纳税额=组成计税价格×税率
消费税
含义
消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税，其目的是调整产品结构、引导消费方向、保证国家财政收入，平均税率一般较高。我国消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上选择少数消费品再征收一道消费税。
税目
烟；酒；高档手表；高档化妆品；贵重首饰和珠宝玉石；成品油；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；游艇；实木地板；电池和涂料；木制一次性筷子；鞭炮焰火。
计税方法
从价定率：适用比例税率大多数应税消费品采用1%-56% 的比例税率；
从量定额：适用定额税率，啤酒、黄酒、成品油
复合计税：定额税率与比例税率相结合白酒和卷烟
关税
第三节 所得税类
概念 特点
概念
所得税是对所有以所得为课税对象的税种的总称
特点
1、税负相对比较公平
2、单环节征收，不存在重复征税问题
3、税源可靠，收入具有弹性
企业所得税
纳税人
个人独资、合伙企业不适用。
税率
25% 非居民企业 20%。
征收管理
居民企业以企业登记注册地 为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
应纳税所得额的
计算企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
应纳税额的计算
企业应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业所得税法关于税收优惠规定减免和抵免税额后的余额，为应纳税额。
个人所得税
概念
个人所得税是对个人的所得征收的一种税。我国现行个人所得税采取综合与分类相结合 征收制度。
纳税人
个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。
居民个人
在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183 天的个人为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照《个人所得税法》）规定缴纳个人所得税。
从中国境内、境外取得的所得均缴 纳我国个人所得税
非居民个人
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满 183 天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照《个人所得税法》规定缴纳个人所得税。
国境内取得的所得缴纳我国个人所得税
综合 所得
①工资、薪金所得
②劳务报酬所得
③稿酬所得
④特许权使用所得
居民个人（有住所，累计 183 天） 按纳税年度合并计算个人所得税 非居民个人（无住所，不满 183 天） 按月或按次分项计算个人所得税
超额累进3%～45％ 居民个人的综合所得，以每纳税年度的收入额减除费用 60000 元以及专项扣 除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。其中， 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除 20％的费用后的余 额为收入额，稿酬所得的收入额减按 70％计算。 非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 5000 元后的余额为应 纳税所得额。非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以每 次收入额为应纳税所得额
分类所得
⑤经营所得
⑤5％-35％超额累进以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
⑥利息、股息、红利所得
以每次收入额为应纳税所得额。
⑦财产租赁所得
每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800元；4000 元以上的，减除 20％的费用，其余额为应纳税所得额
⑧财产转让所得
以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
⑨偶然所得
以每次收入额为应纳税所得额。
20% 比例税率
税收优惠
免征
①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；
②国债和国家发行的金融债券利息；
③按照国家统一规定发给的补贴、津贴；
④福利费、抚恤金、救济金；
⑤保险赔款；
⑥军人的转业费、复员费、退役金；
⑦按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；
⑧依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；
⑨中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；
⑩国务院规定的其他免税所得。
减征
①残疾、孤老人员和烈属的所得；
②因自然灾害遭受重大损失的。
国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。
第四节 财产税类
概念
财产税是对所有财产为课税对象的税种的总称。我国现行财产税有房产税、契税、车船税。
优点
①符合税收的纳税能力原则
②税源充足，相对稳定
③具有收入分配功能，避免分配不均
④直接税，不易转嫁
缺点
①税收负担存在一定的不公平性
②收入弹性较小
③对资本形成带来障碍
房产税
1.纳税人
在我国城市，县城，建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。
2.征税对象
房产税的征税对象是房屋。
3.征税范围
房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。
4.税率
我国现行房产税采用比例税率。
（1）从价计征的，税率为 1.2%。
（2）从租计征的，税率为 12%。
从 2001 年 1 月 1 日起，对个人按市场价格出租的居民住房减按 4%税率征收房产税。
5.计税依据
（1）从价计征的房产税的计税依据。从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产税依照房产原值一次减除 10%～30%后的余值计算缴纳。
（2）从租计征的房产税的计税依据。房产出租的，以房屋出租取得的租金收入为计税依据，计算缴纳房产税。计征房产税的租金收入不含增值税。
契税
契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的,不征收契税。
土地使用权的转让不包括土地承包经营权和土地经营权的转移。
房屋的受赠人原则上要按规定缴纳契税。对于《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地、房屋权属的，不征收契税；非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。
土地、房屋典当、分拆(分割)、抵押以及出租等行为，不属于契税的征收范围。
契税实行 3%～5%的幅度税率。自 2010 年 10 月 1 日起，对个人购买 90 平方米及以下且属家庭唯一住房的普通住房，减按 1%的税率征收契税。
契税的计税依据不含增值税。
车船税
从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。
税目
车船税的税目分为六大类：包括乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车 和船舶。税率 车船税实行定
车船税由税务机关负责征收。
从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。
第五节 深化税收征收改革
主要目标
优化税制结构，健全直接税体系，适当提高直接税比重。
完善个人所得税制度，推进扩大综合征收范围，优化税率结构。
聚焦支持稳定制造业、巩固产业链供应链，进一步优化增值税制度。
调整优化消费税征收范围和税率，推进征收环节后移并稳步下划地方。
规范完善税收优惠。推进房地产税立法，健全地方税体系，逐步扩大地方税政管理权。
深化税收征管制度改革，建设智慧税务，推动税收征管现代化。
主要内容
1.全面推进税收征管数字化升级和智能化改造。
①加快推进智慧税务建设。
②稳步实施发票电子化改革。
③深化税收大数据共享应用。
2.不断完善税务执法制度和机制。
①健全税费法律法规制度。
②严格规范税务执法行为。
③不断提升税务执法精确度。
④加强税务执法区域协同。⑤强化税务执法内部控制和监督。
3.大力推行优质高效智能税费服务。
①确保税费优惠政策直达快享。
②切实减轻办税缴费负担。
③全面改进办税缴费方式。
④持续压减纳税缴费次数和时间。
⑤积极推行智能型个性化服务。
⑥维护纳税人缴费人合法权益。
4.精准实施税务监管。
①建立健全以“信用+风险”为基础的新型监管机制。
②加强重点领域风险防控和监管。
③依法严厉打击涉税违法犯罪行为。
5.持续深化拓展税收共治格局。
①加强部门协作
②加强社会协同
③强化税收司法保障
④强化国际税收合作
6.强化税务组织保障。
①优化征管职责和力量。
②加强征管能力建设。
③改进提升绩效考评。
第十五章 政府预算
第一节 政府预算的职能与原则
政府预算的含义
具有法律规定和制度保证的、经法定程序审核批准的政府年度财政收支计划。
本质上是国家和政府意志的体现。预算制度最早出现在英国。
从技术方面看
（1）在形式上，政府预算是政府的财政收支计划，是政府的工作计划。
（2）在内容上，是财政部门按法定程序管理财政资金的活动。政府预算是政府理财的主导环节和基本环节。
从政治方面看，政府预算是重大的政治行为
从本质方面看，政府预算是国家和政府意志的体现，要经过国家权力机构的审查和批准才能生效，是重要的法律性文件。
政府预算的职能
反映政府部门的活动
监督政府部门收支运作情况的功能
控制政府部门的支出
原则
完整性原则
政府预算必须包括政府所有的 财政收入和支出内容，以便全面反映国家的财政活动。所有法律准许的政府财政活动，都要在预算中清楚的列出，不应另设其他财政收支账目；政府所有的财政活动都不能脱离预算管理 ，非政府交易活动必须排除在外
统一性原则
中央和地方各级政府预算必须按统一的预算科目、统一的口径、程序计算、填列和编制统一的预算，以保证整个财政活动的连续性和整体协调性
可靠性原则
也称为“谨慎性”原则，强调真实可靠，有充分确实的依据。收入预算的编制要可靠、完整、能够落实。支出预算安排要真实、可靠，既不能不切实际的把支出盘子打得很大，无法完成，也不能留下硬缺口，将执行中一定要发生的支出不列入预算，人为缩小支出规模
合法性原则
政府预算活动的每个环节都必须按照法定程序进行，政府预算的成立、预算执行中的调整和预算执行结果都必须经过立法机关审查批准。这是政府必须对纳税人负责的理念的重要体现
公开性原则
预算的内容及其执行情况，除少数涉及国家秘密的信息外，必须明确并采取一定的形式公诸于众，政府财政收支计划的制定、执行以及执行中的调整和决算与评估的过程也应向公众公开
年度性原则
政府预算的编制和执行，都要有时间上的界定，即预算收支的起讫时间。政府预算的 起讫时间通常为 1 年（365 天），称为预算年度 世界各国采用的预算年度有两种：历年制和跨年制
政府预算的分类
按预算编制形式
单式预算
优点：优点：一是简单明了，整体性强，能够清晰反映政府财政收支全貌，有利于公 众监督政府预算的实施；二是简单编制，易于操作。
缺点：没有区分各项财政收支的经济性质，不利于政府对复杂的财政活动进行深入分析、管理和监督
复式预算
复式预算一般由经常预算和资本预算组成
①经常预算
主要 以税收 为收入来源， 以 行政事业项目 为支出对象；
②资本预算
主要 以国债 为收入来源 ，以 经济建设项目 为支出对象
优点
区分了政府预算收入和支出的经济性质和用途，便于政府科学安排收支结构，分类控制预算收支平衡；便于政府灵活运用资本性投资和国债等手段，对宏观经济运行实施宏观调控
缺点：
编制和实施较为复杂
按预算编制依据 的内容和方法
增量（基数）预算
增量预算保持了财政收支指标的连续性。是一种传统的预算编制方法
零基预算
有利于克服增量预算下政府财政收支指标刚性增长的弊端，提高预算支出效率
按预算作用时间 长短分类
年度预算
预算有效期为一年的政府预算
多年预算：
也称中期预算，是指预算有效期为几年（多为三年至五年）的政府预算。中期预算一般不具有法律效力，也不需要经过国家权力机关的批准。
按预算收支平衡 状况分类
平衡预算
预算收入基本等于 预算支出的预算。实际工作中略有结余或略有赤字的预算通常也被视为平衡预算
差额预算
预算收入大于或小于预算支出的预算，包括收大于支的盈余预算和支 大于收的赤字预算
按预算项目是否 直接反映经济效 益分类
投入预算
用来控制各项支出用途和金额的预算。投入预算根据预算控制各项支出，要求按预算规定的用途和金额使用资金
绩效预算
规划项目预算
核心是使用成本-效益和成本-有效性分析，用以对不同规划 和活动进行比较，以此作为实现既定目标的手段
按预算管理层级 分类
中央预算
地方预算
我国现行政府预算体系由中央、省、市、县、乡五级预算组成。
第二节 我国政府预算管理职权划分
立法机关
各级人民代表大会
各级人民代表大会常务委员会
各级人民政府
各级政府财政部门
各级政府业务主管部门
各单位
审计机关
第三节 我国政府预算体系
一般公共预算（是政府预算体系的基础）
概念
目前我国每年统计公报公布的财政收入，财政支出，财政赤字的数字，是就一般 公共预算而言。 政府凭借国家政治权力，以社会管理者身份筹集以税收为主体的财政收入，用于 保障和改善民生，维持国家行政职能正常运转、保障国家安全等方面的收支预 算。
一般公共预算收入项目
税收收入
占财政收入的 90%。增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、 资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税等。
非税收收入
专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本 经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入等
一般公共预算支出
按支出功能
般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化旅游体育与传媒、社会保障和就业、卫生健康、节能环保、城乡社区、农林水、交通运输、金融、其他支出和转移性支出等
按支出经济性质
工资福利支出、商品和服务支岀、对个人和家庭的补助、对企事业单 位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、城本建设支出、其他 资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出
政府性基金预算
概念
为支持特定公共基础设施建设和公共事业发展，对公民，法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。
审批
政府性基金项目由财政部审批，重要的政府性基金须报国务院审批。
构成
政府性基金预算是指政府通过向社会征收基金、收费以及出让土地、发行彩票等方式取得收入，专项用于支持特定基础设施建设和社会事业发展的收支预算。
管理原则
以收定支，专款专用，结余结转下年继续使用。
国有资本经营预算
概念
核心：调整国家和国有企业之间的分配关系。是实现国有资本经营战略目标的重要手段。
编制原则
统筹兼顾，适度集中
统筹兼顾企业自身积累、自身发展和国有经济结构调整及国民经济宏观调控 的需要，合理确定国有资本收益分配比例。
相互独立，相互衔接
保持国有资本经营预算的完整性和相对独立性，又保持与政府公共预算的相 互衔接。
分级编制，逐步实施
按照国有资产分级管理体制，国有资本经营预算分级编制，并根据条件逐步 实施。
构成
国有资本经营预算收入包括：从国家出资企业取得的利润、股利、股息和国有产权转让收入、清算收入等；支出主要包括：对重要企业补充资本金和弥补一些国有企业改革成本。
管理原则
以收定支，专款专用，结余结转下年继续使用。
国有资本收益收取比例分为五类执行
第一类（如烟草企业）
20%
第二类（如石油石化、电力、电信、煤炭等具有资源垄断性特征的行业企业）
15%
第三类（如钢铁、运输、电子、贸易、施工等一般竞争性行业企业）
10%
第四类（如转制科研院所、邮政集团公司）
5%
第五类（如中国储备粮总公司、中国储备棉总公司等政策性公司）
免交国有资本收益
从 2010 年开始，中央国有资本经营预算提交全国人大审查批准 。2010 年中央国有资本经营预算编制范围包括国资委监管企业，中国烟草总公司和中国邮政集团公司。2011 年、2012 年范围进一步扩大。
国民经济和社会发展十二个五年规划，在原有比例上再提高 5 个百 分点左右。新增部分一定比例用于社会保证等民生支出。
社会保险基金预算
社会保险基金预算原则
依法建立，规范统一
统筹编制，明确责任
专项基金，专款专用
相对独立，有机衔接
收支平衡，留有结余
编制范围
企业职工基本养老保险基金
失业保险基金
城镇职工基本医疗保险基金
工伤保险基金
生育保险基金
编制
全国社会保险基金预算草案由人力资源社会保障部汇总编制，财政部审核 后，由财政部和人力资源社会保障部联合向国务院报告。
执行和调整
社会保险基金预算不能随意调整，应编制社会保险基金预算调整方案。
决算
全国社会保险基金决算草案由人力资源社会保障部汇总编制，财政部审核 后，由财政部和人力资源社会保障部联合向国务院报告。
第四节 我国政府预算编制和执行制度
预算编制制度
建立部门预算制度（市场经济国家财政预算管理的基本形式）
部门预算收支，既包括行政单位预算，也包括所属事业单位预算；既包 括一般收支预算，也包括政府基金收支预算；既包括基本支出预算，也 包括项目支出预算；既包括财政部门直接安排的预算，也包括有预算分 配权部门安排的预算
部门收入预算采用标准收入预算法 部门支出预算采用零基预算法。支出预算包括基本支出预算和项目支出 预算
采取自下而上的编制方式，编制程序实行“两上两下”的基本流程
将预算外资金纳入预算管理
我国政府预算执行制度
1、建立国库集中收付制度
加强了预算执行的监督和控制提高管理信息透明度增强财政宏观调控能力
2、实行政府采购制度
第五节 深化预算管理制度改革
（一）加大预算收入统筹力度，增强财政保障能力
1.规范政府收入预算管理。
2.加强政府性资源统筹管理。
3.强化部门和单位收入统筹管理。
4.盘活各类存量资源。
（二）规范预算支出管理，推进财政支出标准化
1.加强重大决策部署财力保障。
2.合理安排支岀预算规模。
3.大力优化财政支岀结构。
4.完善财政资金直达机制。
5.推进支岀标准体系建设。
（三）严格预算编制管理，増强财政预算完整性
1.改进政府预算编制。
2.加强跨年度预算平衡。
3.加强部门和单位预算管理。
4.完善政府财务报告体系。
（四）强化预算执行和绩效管理，增强预算约束力
1.强化预算对执行的控制。
2.推动预算绩效管理提质增效。
3.优化国库集中收付管理。
4.拓展政府采购政策功能。
（五）加强风险防控，增强财政可持续性
1.健全地方政府依法适度举债机制。
2.防范化解地方政府隐性债务风险。
3.防范化解财政运行风险隐患。
（六）增强财政透明度，提高预算管理信息化水平
1.改进预决算公开。
2.发挥多种监督方式的协同效应。
第十六章 财政管理体制
第一节 财政管理体制内容与类型
财政管理体制的含义
是指国家管理和规范中央与地方政府之间 以及 地方各级政府之间 划分财政收支范围和财政管理职责与权限的一项根本制度。
广义：政府预算管理体制、税收管理体制、公共部门财务管理体制
侠义：政府预算管理体制。政府预算管理体制是财政管理体制的中心环节。
财政管理体制的内容
财政分配和管理机构的设置：目前我国的财政管理机构分为中央、省（自治区、直辖市）、设区的市（自治州）、县（自治县、不设区的市、市辖区）、乡（民族乡、镇）五级。
政府间事权及支出责任划分的原则
受益原则
根据公共产品和服务的受益范围来划分政府间事权
全国性公共产品和服务——中央政府 地方性公共产品和服务——地方政府
效率原则
根据产品的配置效率来确定事权的归属
区域原则
根据公共产品和服务的区域性来划分政府间事权
技术原则
根据公共产品和服务的规模大小、技术难易程度来划分政府间事权
政府间财政收入的划分
集权原则
将收入份额较大的主体税种划归中央政府
效率原则
将一些流动性较强的收入，作为中央政府收入
将一些流动性不强的收入，划归地方政府
恰当原则
收益与负担对等原则
对于收益和负担能够直接对应的收入（如使用费），作为地方政府收入
收入结构与支出结构的非对称性安排——即收入结构划分以中央政府为主，支出结构划分则以地方政府为主。
财政管理体制的类型
财政联邦制模式
在联邦制国家，联邦政府与州政府之间的权力划分遵循“州余权主义”原则，即在 宪法中未指明或者未列举的联邦权属之外的事务，州有权立法和实施。联邦与州在宪法规定的领域内相对独立、平等、互不从属
联邦制下的财政管理体制模式下，各级政府独立地行使各自的财权财力，自收自支，自求平衡，自行管理，自成一体。中央财政与地方财政之间、地方上级财政与下级财政之间没有整体关系，政府间的财政联系主要依靠分税制和转移支付制度来实现。美国、印度、加拿大、德国、澳大利亚、墨西哥、俄罗斯等国家实行财政联邦制
财政单一制
中央和地方各级政府在中央统一领导下，根据事权划分及与之相适应的财权财力划 分，统一财政预算和分级管理的一种体制模式
财政单一模式下，财政大政方针和主要的规章制度由中央统一制定、安排，地方在 中央决策和授权范围内对财政活动进行管理。财政单一制模式下，地方政府拥有的分权水平较低，自主性较小。英国、法国、日本、韩国、意大利等国实行财政单一制
新中国成立以来，从总体上讲，我国一直实行统收统支、高度集中的财政管理体制；改革开放后，实行了“包干制”财政管理体制；94 年实行了分税制财政管理体制。
财政管理体制的作用
保证各级政府和财政职能的有效履行
调节各级和各地政府及其财政之间的不平衡
促进社会公平，提高财政效率
第二节 分税制财政管理体制
分税制财政管理体制改革的内容
分税制财政管理体制简称分税制 ，是将国家的全部税种在中央和地方之间进行划分，借以确定中央和地方财政收入范围的一种财政管理体制。
支出责任划分
中央财政支出
中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费、调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必需的支出以及由中央直接管理的事业发展支出。
国防，武警经费，外交支出，中央行政管理费，中央统筹的基本建设投资，中央直 属企业的技术改造和新产品试制费用，地质勘探费等
地方财政支出
地方财政承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、社会发展所需支出。
地方行政管理费、公检法经费、民兵事业费等
收入划分
中央收入
①关税；
②海关代征的增值税和消费税；
③消费税；
④未纳入共享范围的中央企业所得税
⑤各银行总行、各保险总公司等 集中缴纳的收入
⑥中央企业上缴的利润
⑦证券交易印花税、车辆购置税、出口退税、船舶吨税
为维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税
地方收入
①地方企业上缴利润
②城镇土地使用税
③城市维护建设税
④房产税、车船税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税、契税、烟叶税、土地增值税、国有土地有偿使用收入
将适合地方征管的税种划为地方税。
中央和地方共享 收入
增值税、企业所得税和个人所得税、资源税
① 增值税中央50% ；地方 50%
② 资源税：海洋石油资源税归中央，其余资源税归地方；
③ 纳入共享范围企业所得税和个人所得税中央 60%；地方分享 40%的
将同经济发展直接相关的主要税种划为中央地方共享税；
分税制财政管理体制改革的主要成效
①建立了财政收入稳定增长机制
②增强了中央政府宏观调控能力
③促进了产业结构调整和资源优化配置
深化财政体制改革的主要任务
完善中央地方事权和支出责任划分
①适度加强中央事权
②明确中央与地方共同事权
③明确区域性公共服务为地方事权
④调整中央与地方的支出责任
进一步理顺中央与地方的收入划分
根据税种属性，遵循公平、便利和效率原则，将收入周期性波动较大、具有较强再分配作用，税基分布不均衡、税基流动性较大、易转嫁的税种划分为中央税，或中央分成比例多一些；将其余具有明显受益性、区域性特征、对宏观经济运行不产生直接影响的税种划分为地方税，或地方分成比例多一些
第三节 财政转移支付制度
财政转移支付的含义
政府间财政转移支付制度，是在处理中央与地方财政关系时，协调上下级财政之间关系的一项重要制度。
最早提出转移支付概念的是著名经济学家 庇古
目的：为了解决地方政府收支不平衡的问题，以及因地区间经济发展不平衡而引起的全国公共服务水平不均衡问题，实现经济社会的稳定协调发展。
财政转移支付的特点
(1)完整性。
(2)对称性 。上级政府对下级政府转移支付的财力，与能够满足该级政府承担、履行的事权职责需求相对应。
(3)科学性。
(4)统一性和灵活性相结合。 一般性转移支付系数主要取决于转移支付资金总额、地方收支缺口、各地财政困难程度等因素。
(5)法制性。
财政转移支付分类
均衡拨款
对于地方事权范围的支出项目，中央政府通过一般性转移支付实施财力匹配与均衡
专项拨款
专项转移支付严格限于中央委托事务、共同事权事务、效益外溢事务和符合 中央政策导向事务
我国的财政转移支付分类
一般性转移支付
是指为了弥补财政实力薄弱地区的财力缺口，均衡地区间财力差距，实 现地区间基本公共服务能力的均等化，中央财政安排给地方财政的补助 支出，由地方统筹安排。
包括均衡性转移支付、民族地区转移支付、县级基本财力保障机制奖补 资金、调整工资转移支付、农村税费改革转移支付、资源枯竭城市转移 支付等具体项目
专项转移支付
专项转移支付需要按照规定用途使用
专项转移支付重点用于教育、医疗卫生、社会保障、支农等公共服务领域
规范财政转移支付制度的任务
完善一般性转移支付的稳定增长机制
清理、整合、规范专项转移支付项目
第四节 建立现代财政制度，合理划分中央与地方财政事权和支出责任
总体要求
1、坚持社会主义和党的领导
2、坚持财政事权由中央决定
3、坚持有利于健全社会主义的市场经济 体制
4、坚持法制化规范化 道路
5、坚持积极稳妥统筹 推进
划分原则
1、体现基本公共服务受益范围
2、兼顾政府职能和行政效率
3、实现权、责、利 相统一
4、激励地方政府主动作为
5、支出责任和财政事权相适应
口诀：（受益效率相统一，主动作为相适应）
主要内容
推进中央和地方财政事权划分（该谁办 事）
适度加强中央财政事权
保障地方履行财政事权地方财政事权由地方承担支出责任
减少并规范中央与地方共同财政事权
建立财政事权划分动态调整机制
完善中央和地方支出责任划分（该谁花 钱）
中央财政事权由中央承担支出责任
地方财政事权由地方承担支出责任
共同事权划分支出责任
加快省以下财政事权和支出责任划分
（强中央、保地方、减共管）
第十七章 财政政策
第一节 财政政策功能与目标
财政政策的含义
财政政策是一国政府为实现预期的经济社会发展目标，对财政收支关系进行调整的指导原则和措施，属于宏观调控手段。
构成
预算政策
税收政策
支出政策
国债政策
财政政策的功能
01 导向功能---利益机制引导经济行为
02 协调功能---协调分配关系和失衡关系。投资，支出，税收，预算相互协调
03 控制功能通过调整经济行为实现调整社会行为。
04 稳定功能政府通过财政政策调整社会总需求和总供给，实现供求平衡
财政政策的目标
1.促进充分就业
2.物价基本稳定
3.国际收支平衡
4.经济稳定增长
第二节 财政政策工具与类型
财政政策的工具
预算政策
税收政策
政府投资
补贴政策
公债政策
公共支出
财政政策的类型
根据财政政策调节经济周期的作用划分
1.自动稳定的财政政策
（1）累进所得税（包括个人所得税和企业所得税）的自动稳定作用；
（2）政府福利支出的自动稳定作用
2相机抉择的财政政策
汲水政策
在经济萧条时，通过公共投资来启动社会需求，使经济恢复活力的方 法。（短期政策），财政投资规模具有有限性。以市场经济所具有的自 发机制为前提。
补偿政策
政府有意识从当时经济状态的反方向上调节经济变动的财政政策，以实 现稳定经济目的。
根据财政政策在调节国民经济总量和结构中的不同功能来划分
扩张性财政政策
在社会总需求不足的情况下，经济萧条，政府通常采用扩张性财政政 策，通过减税、增加财政支出等手段扩大需求，结果往往会导致财政 赤字扩大。
紧缩性财政政策
在社会总需求大于社会总供给的情况下，经济繁荣，此时政府通常采 用紧缩性财政政策，通过增加税收、减少财政支出等手段抑制社会需 求，结果往往会导致财政赤字缩小或盈余扩大
中性财政政策
中性财政政策（均衡性财政政策）——社会总供求基本平衡，经济稳 定增长时期采用
财政政策与货币政策协调配合的三种类型
（1）“双松”
这种政策组合可以刺激经济增长，扩大就 业，但也会带来通货膨胀的风险
（2）“双紧”
这种政策组合可以有效抑制需求膨胀与通 货膨胀，但也可能带来经济停滞
（3）“松紧搭配
紧的财政政策与松的货币政策
在控制通货膨胀的同时，可以保持适度的 经济增长，但货币政策过松，难以制止通 货膨胀
松的财政政策与紧的货币政策
可以在保持经济适度增长的同时尽可能避 免通货膨胀，但长期使用这种政策组合， 会积累大量财政赤字
第三节 财政政策乘数与时滞
财政政策的乘数
财政政策乘数是用来研究财政收支变化对国民收入的影响。
税收乘数
收入变动与引起这种变动的税收变 动的比率
政府购买支 出乘数
收入变动与引起这种变动的政府购 买支出变动的比率
平衡预算乘 数
政府收支同时以相等数量增加或减 少时，对国民收入变动的影响程度
财政政策时滞
内在时滞
认识时滞
行政时滞
内在时滞只属于研究过程，与决策机关没有直接联系
外在时滞
决策时滞
执行时滞
效果时滞
外在时滞与决策单位直接发生关系，而且直接影响社会的经济活动
的内容和
预算编制依据