CPA 会计 第12章 或有事项

本章内容可以单独以客观题形式进行考核，应重点掌握或有事项的概念与特征以及确认与计量的基本原则，尤其重组义务的确认与计量等相关内容，也可以结合资产负债表日后调整事项、差错更正等在主观题中进行考核。近几年考试平均分值为3分左右。

第十二章　或有事项

本章考情分析

本章内容可以单独以客观题形式进行考核，应重点掌握或有事项的概念与特征以及确认与计量的基本原则，尤其重组义务的确认与计量等相关内容，也可以结合资产负债表日后调整事项、差错更正等在主观题中进行考核。

近几年考试平均分值为3分左右。

第一节　或有事项概述

一、或有事项的概念和特征

1.定义

或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项

过去没有好好学习

期末考试

不确定

2.常见的或有事项

包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等

3.特征

（1）或有事项是由过去的交易或者事项形成的。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项

（2）或有事项的结果具有不确定性

①或有事项的结果是否发生具有不确定性（如：债务担保）

②或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（如：排污引起的诉讼）

（3）或有事项的结果须由未来事项决定

【特别提示】

或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。（对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销不属于或有事项）

固定资产能使用几年具有不确定性

二、或有负债和或有资产

（一）或有负债（2种情况）

1.过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者：

“人在江湖飘，哪有不挨刀？”

2.过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（≤50%）导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量。

项目

发生的概率区间

基本确定

95%＜发生的可能性＜100%

很可能

50%＜发生的可能性≤95%

可能

5%＜发生的可能性≤50%

极小可能

0＜发生的可能性≤5%

★★★★★背下来

负债

现时义务

很可能流出企业

金额能可靠计量

【结论】

或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。

不能作分录

（二）或有资产

或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【特别提示】

①或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表中确认。

②随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。

企业应当对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。

预计负债

现时义务

很可能

(50%-90%]

金额可靠计量

③类似地，或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，如果基本确定可以收到且金额能够可靠计量，应将其予以确认。

潜在资产

现实资产

基本确定

(95%-100%)

可靠计量

第二节　或有事项的确认和计量

一、或有事项的确认

与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：

1.该义务是企业承担的现时义务；

法定义务

法律规定

合同约定

推定义务

公开的经营政策

承诺

2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

(50%-90%]

3.该义务的金额能够可靠地计量。

★★★★★ 累吐血也要背下来 ★★★★★

借：管理费用（预计的诉讼费）

　　营业外支出（预计的赔偿支出）

　　销售费用（产品质量保证）

　贷：预计负债

二、预计负债的计量

金额

（一）最佳估计数的确定

1.所需支出存在一个连续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。

例子

50-70万

结果是60万

10%-30%

结果是20%

掷骰子，1-6点几率相等

【补充例题】

20×8年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。

现时义务

很可能流出

＞50，≤95

败诉的可能性65%

20×8年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼需承担的赔偿金额也无法准确地确定。

不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

连续的范围或区间

大致相同

【答案】

甲企业应在20×8年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：（80+100）÷2=90（万元）

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

2.所需支出不存在一个连续范围（或区间），或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么：

（1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；（单个项目：如一项未决诉讼、一项未决仲裁、一项债务担保等）

（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。（产品质量保证：涉及多个客户）

【例13-1】

20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。

胜诉

(95% -100%)

败诉

(50%-95%]

如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即

2 000 000元。

【答案】

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

【例13-2】

甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元（3.6亿元）。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

【答案】

据此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额

=360 000 000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900 000（元）

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

（二）预期可获得补偿的处理

基本确定

1.确认的基本原则

如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产（其他应收款）单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值（上限）。

举例

赔偿

借：营业外支出 100

贷：预计负债 100

基本确定时

借：其他应收款 60

贷：营业外支出 60

2.预期可能获得补偿的情况通常有：

（1）发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；

（2）在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；

（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。

【特别提示】

①或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。

没有预计负债就没有营业外支出

没有营业外支出，何谈冲减营业外支出

②或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值。

【例13-3】

20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。

【答案】

本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金额为600 000元（1 000 000-400 000）的负债。

【补充分录】

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

基本确定才分录

预计负债还是100，不能说是100-40

【补充例题•单选题】（2019年）

20×8年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。20×8年12月31日，案件仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉，预计赔偿金额在200万元至300万元之间，如果败诉，甲公司需要支付诉讼费20万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150万元。

不考虑其他因素，甲公司在其20×8年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（　　）。

A.200万元

B.250万元

C.150万元

D.270万元

借：营业外支出 250 管理费用 20

贷：预计负债 270

（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素

标题，背下来

1.风险和不确定性

2.货币时间价值

预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但如果未来应付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应付金额的现值确定。

固定资产，弃置费用

3.未来事项

未来技术进步、相关法规出台

企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响，确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

★★★ 不应考虑 处置利得

【补充例题•单选题】（2012年）

下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（　　）。

A.预计负债是企业承担的潜在义务

现时义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

不应考虑 处置利得

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

最佳估计数

三、对预计负债账面价值的复核（会计估计变更）

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

例如，某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理。随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响（调增预计负债）。

第三节　或有事项会计的具体应用

判决前后有差额

2019

|

2020.4.1（报表批准日）|

<其他判决日>

预计负债300万

判决在2020.1.1-4.1

日后事项 400万

判决在其他日期

1.预计300万合理

损益

2.不合理预计

差错更正

一、未决诉讼或未决仲裁

【例13-4】

20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。

不确定

坏事很可能

好事基本确定

丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。

好事基本确定，记账

达到很可能，披露

在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。

【答案】

此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。

乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额=（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元）

同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。

乙公司的有关账务处理如下：

借：管理费用——诉讼费　　　　　　　　　　　　30 000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 1 770 000

　贷：预计负债——未决诉讼　　　　　　　　　 1 800 000

【相关内容】

相关预计负债

已计提的相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理

1.前期已合理计提

直接计入或冲减当期营业外支出

支付时：

借：预计负债

300

　　营业外支出（可借可贷）

100

　贷：银行存款

400

2.前期未合理计提或不恰当的多计、少计损失（金额重大）

按照重大会计差错更正的方法进行会计处理

3.前期无法合理预计，未计提

在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出

支付时：

借：营业外支出

　贷：银行存款

4.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼

按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理

二、债务担保

企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，分别以下不同情况进行处理：

诉讼情况

担保企业的处理

1.企业（被担保企业）已被判决败诉的

应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为负债

服气：其他应付款

上诉中：预计负债

2.一审判决败诉，但被担保企业又上诉

通常应在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债

3.法院尚未判决的

若败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计，应在资产负债表日根据预计损失金额确认为预计负债

三、产品质量保证

【例13-6】

沿用【例13-2】，甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年年末余额为30 000元。

期初余额：3万元

【答案】

本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：

借：销售费用——产品质量保证　　　　　　　　 900 000

　贷：预计负债——产品质量保证　　　　　　　　 900 000

（2）发生产品质量保证费用（维修费）：

借：预计负债——产品质量保证　　　　　　　　 850 000

　贷：银行存款或原材料等　　　　　　　　　　　 850 000

“预计负债——产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额=900 000-850 000+30 000=80 000（元）

【特别提示】

①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

②如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；

借：预计负债

　贷：销售费用

③已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。

借：预计负债

　贷：销售费用

四、亏损合同

（一）基本原则

待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。

现时义务

很可能

金额可靠计量

（二）相关概念

1.待执行合同：是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。

2.亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

3.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本：即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。★★★★★

【特别提示】

待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。

待执行合同，不属于或有事项

（三）确认原则

现时义务

1.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；

2.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

3.待执行合同变为亏损合同时：

（1）合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

标的资产

有翻页器或者有翻页器的材料

卖100个翻页器

手里只有2个

总损失10万

2个翻页器全额确认减值才只有2万

差额8万

确认为预期负债

（2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

【补充例题】（不存在标的物）

乙企业20×8年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×8年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。

这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本将升至125元。

此例中，乙企业生产产品的成本为每件125元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损25元，共计损失250 000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。

如果有标的资产

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

卖掉时：

借：主营业务成本<倒挤> 存货跌价准备

贷：库存商品

【答案】

（1）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 250 000

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 250 000

（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 250 000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 250 000

<转移成本>

借：主营业务成本 75

贷：库存商品 75

【补充情况】（另一种情况）

若其他条件不变，预计生产每件产品的成本将升至140元。

此例中，乙企业生产产品的成本为每件140元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损40元，共计损失400 000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。

【答案】

由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

支付时：

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

【补充例题】（有部分合同标的，分别确认预计负债和计提减值准备）

甲公司与乙公司于20×8年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元（不含税）。

该批设备在20×9年1月25日交货。至20×8年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格的上涨，单位成本达到1 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。

预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。

则甲公司应对有标的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。

【答案】

有关财务处理如下：

（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。

借：资产减值损失——A设备　　　　　　　　　　800 000

　贷：存货跌价准备　　　　　　　　800 000（40×20 000）

（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。

借：营业外支出——A设备　　　　　　　　　　　200 000

　贷：预计负债　　　　　　　　　　200 000（10×20 000）

在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。

借：预计负债　　　　200 000

　贷：库存商品——A设备　　　　200 000

【补充例题•单选题】（2015年）

下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.与未决诉讼相关的支出应于实际支付赔偿款时确认

B.存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入当期损益

借：营业外支出

贷：预计负债

C.与产品质量保证相关的负债应在质量保证期间内分期确认

卖出产品时确认

D.债务担保义务应于所担保债务存续期间内分期确认

五、重组义务（关停并转）

（一）重组义务的确认

1.重组：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

2.属于重组的事项主要包括：

（1）出售或终止企业的部分业务；

（2）对企业的组织结构进行较大调整；

（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

【补充例题•多选题】（2018年）

根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（　　）。

A.出售企业的部分业务

B.对于组织结构进行较大调整

C.营业活动从一个国家迁移到其他国家

D.为扩大业务链条购买数家子公司

3.企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。

同时满足下列情况的，表明企业承担了重组义务：（2个条件）

（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等。

（2）该重组计划已对外公告。

（二）重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。

其中：

直接支出：是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务）

　表13-1 与重组有关支出的判断表

支出项目

包括

不包括的原因

自愿遣散

√

强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）

√

将不再使用的厂房的租赁撤销费

√

★★★背下来★★★

将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂

支出与继续进行的活动相关（实际发生时进行账务处理）

剩余职工的再培训

新经理的招募成本

推广公司新形象的营销成本

支出与继续进行的活动相关

对新营销网络的投资

重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）

特定不动产、厂场和设备的减值损失

减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行评估，并作为资产的抵减项

不属于跟重组有关的直接指出

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

【补充例题•单选题】（2012年、2018年）

20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：

（1）因辞退职工将支付补偿款100万元；（★★★★应付职工薪酬）

（2）因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元；

营业外支出

重组的直接指出

（3）因处置门店内设备将发生损失65万元；

（4）因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。

将，不做分录

该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（　　）。

损益类 影响利润

直接支出

100+20

直接支出对20x2营业利润影响金额

100

A.-120万元

B.-165万元

C.-185万元

D.-190万元

【解析】

因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185（万元）。

会计处理如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　65

　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　65

第四节　或有事项的列报

一、预计负债的列报

（一）资产负债表

在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只需通过“预计负债”项目进行总括反映。

（二）利润表

在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目合并反映。（管理费用、销售费用、营业外支出等）

（三）会计报表附注

为了使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息，企业应在会计报表附注中披露以下内容：

1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。

2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

二、或有负债的披露

不合格

潜在义务

现时义务

好坏事

坏事

很可能，记账

可能，披露

极小可能，不披露

好事

基本确定，记账

很可能，披露

可能，不披露

或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：

1.或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

2.经济利益流出不确定性的说明。

3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

需要注意的是，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

三、或有资产的披露

或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

【补充例题•多选题】（2015年）

20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%的担保。

400万

20×4年6月1日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。

至20×4年12月31日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元，有45%的可能性无须承担保证责任。

55% ≈ “很可能”

借：管理费用 4 营业外支出 400

贷：预计负债 404

45% 需要达到基本确定

20×5年2月10日，法院做出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用4万元，甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。

服从判决

借：预计负债 404

贷：其他应付款 404

当日履约支付

借：其他应付款 404

贷：银行存款 404

20×5年2月20日，甲公司20×4年度财务报告经董事会批准报出，不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事项的会计处理中，正确的有（　　）。

有差额：日后事项

A.在20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

B.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

C.在20×5年实际支付担保款项时确认预计负债

D.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

【解析】

因该担保事项产生的或有负债在20×4年年末已满足预计负债确认条件，甲公司应于20×4年年末进行会计处理，确认预计负债404万元，并对相应的预计负债进行披露，选项B和C错误。

注：

未判决或判决不服：预计负债；

已判决服气：其他应付款

本章小结

1.理解或有事项的概念和特征

过去的

结果不确定性

是不是发生不确定

发生时间和金额不确定

由未来证实

2.理解或有负债、或有资产的概念

或有负债

过去的潜在义务

不合格的现时义务

很可能

可靠计量

或有资产

潜在资产

3.掌握或有事项的确认与计量（包括：预计负债的计量）

预计负债

最佳估计数

连续区间，机会相等

不连续区间，机会不等

单个

一项，最可能的金额

多个

产品质量保证

概率加权平均

4.掌握或有事项会计的具体应用（未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务）

5.掌握预计负债的列报及或有负债、或有资产的披露

所有成功背后，都是刻苦的坚持。所有刻苦，都伴随着永不放弃的精神！

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