导图社区 2021cpa固定资产整理
固定资产的知识点整理分享!下图内容包括固定资产的定义、初始计量、后续计量、清查、处置和后续支出。作者按照东奥课程讲义整理,一起共勉,希望大家考试都顺利通过!
编辑于2021-03-13 11:35:34这是一篇关于业绩评价的思维导图,主要内容包括:绩效棱柱模型,平衡计分卡,经济增加值,财务业绩评价与非财务业绩评价、关键绩效指标法。将知识点进行了归纳和整理,帮助学习者理解和记忆。直击重点,可以作为学习笔记和复习资料,帮助大家系统地回顾和巩固所学知识,知识点系统且全面,希望对大家有所帮助!
这是一篇关于责任会计的思维导图,主要内容包括:内部转移价格,责任成本、成本中心。将知识点进行了归纳和整理,帮助学习者理解和记忆。直击重点,可以作为学习笔记和复习资料,帮助大家系统地回顾和巩固所学知识,知识点系统且全面,希望对大家有所帮助!
这是一篇关于全面预算的思维导图,主要内容包括:财务预算的编制,营业预算的编制,全面预算概述和编制的方法。将知识点进行了归纳和整理,帮助学习者理解和记忆。直击重点,可以作为学习笔记和复习资料,帮助大家系统地回顾和巩固所学知识,知识点系统且全面,希望对大家有所帮助!
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这是一篇关于业绩评价的思维导图,主要内容包括:绩效棱柱模型,平衡计分卡,经济增加值,财务业绩评价与非财务业绩评价、关键绩效指标法。将知识点进行了归纳和整理,帮助学习者理解和记忆。直击重点,可以作为学习笔记和复习资料,帮助大家系统地回顾和巩固所学知识,知识点系统且全面,希望对大家有所帮助!
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这是一篇关于全面预算的思维导图,主要内容包括:财务预算的编制,营业预算的编制,全面预算概述和编制的方法。将知识点进行了归纳和整理,帮助学习者理解和记忆。直击重点,可以作为学习笔记和复习资料,帮助大家系统地回顾和巩固所学知识,知识点系统且全面,希望对大家有所帮助!
固定资产
定义
为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有
不包括经营出租的建筑物
投资性房地产
使用寿命超过1个会计年度
有形资产
初始计量
包括购建固定资产达到预定可使用状态前发生的合理的、必要的费用支出
外购取得
包含内容
购买价款
相关税费
达到预定可使用状态前归属于该资产的相关费用
一次性购入多项资产
按照公允价值进行分摊成本
购买分录
无需安装
借:固定资产 贷:银行存款等
需要安装
买入时
借:在建工程 贷:银行存款等
安装调试
借:在建工程 贷:安装调试相关材料及其他
达到预定可使用
借:固定资产 贷:在建工程
分期付款
付款期限较长,超过正常的信用条件
确认本金和应支付利息
本金
在建工程
分期付款现值之和
=(P/A,每期折现率,期数总和)
应付利息
=长期应付款-本金
会计分录
借:在建工程(本金) 未确认融资费用(应付利息,应在每期分摊) 贷:长期应付款(每期还款金额合计)
分别确认每期还款金额中的本金和利息
还款利息
上期还款后剩余本金✖实际利率
还款本金
当期还款金额-还款利息
每期还款既还了一部分本金也还了一部分利息
会计分录
确认还款利息
借:在建工程/财务费用 贷:未确认融资费用
完工前确认的利息符合资本化条件,计入在建工程,完工后计入财务费用
不做本金,本金只用于计算下期利息
实际还款金额
借:长期应付款 贷:银行存款
确认下期应还本金
=当期本金-已还本金
还款结束
在建工程转入固定资产
自行建造
包含内容
建造该资产达到预定可使用状态前的必要支出
工程物资
人工成本
税费
资本化借款费用
应分摊的间接费用
自营建造
直接材料
完工前
领用材料按实际成本计入在建工程
物资盘亏、报废净损失计入在建工程成本
物资盘盈净收益冲减在建工程成本
完工后
盘盈、盘亏、报废等净收益或支出计入当期损益
剩余物资转为存货
直接人工
应资本化的费用
确认固定资产
达到预定可使用状态即可确认,根据预算、实际成本等确认暂估价值,将在建工程确认固定资产,计提折旧
考试时暂估价值就是在建工程科目总合
竣工结算后
按实际调整固定资产暂估价值
不需调整已计提折旧
调原值不调折旧
高危行业应提取安全生产费作为“专项储备”
计提专项储备
借:生产成本 贷:专项储备
建造过程中资本化支出
借:在建工程 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
完工确认固定资产
全额计提折旧
借:专项储备 贷:累计折旧
同时进行
出包建造
包含支出类型
建筑工程支出
安装工程支出
由建造承包商核算,需定期办理工程价款核算
分摊计入各项固定资产的待摊支出
为建造固定资产取得的土地使用权作为无形资产
会计核算
定期按照工程进度结算并支付工程价款,按支付的工程价款计入“在建工程”
在建工程需有明细科目
例:在建工程—建筑工程—**工程 在建工程—安装工程—**工程
合同完成
补付价款计入在建工程
设备安装
借:在建工程—在安装设备—**设备 贷:工程物资—**物资
待摊支出
借:在建工程—待摊支出 贷:银行存款等
计算方法
每单位建安成本承担多少比例的待摊费用
待摊支出分配率=累计待摊费用/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)
计算某工程应分配的待摊费用支出
=(某工程建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)✖待摊支出分配率
完工确认固定资产
其他方式取得
投资者投入
合同价值
必须公允
非货币性资产交换
见后续
盘盈
作为前期差错更正
先通过“以前年度损益调整”核算
存在弃置费用的固定资产
对象
特殊行业的特殊固定资产,主要为煤矿和核电站
会计核算
弃置费用现值计入固定资产成本,并确认预计负债
借:固定资产 贷:预计负债
根据预计负债摊余成本按照实际利率计算利息,确认预计负债,并计入财务费用,可看作到期一次还本付息(金额为预计负债总额,即预计将来需要支出的弃置费用)
借:财务费用(本金+上期利息)✖实际利率 贷:预计负债
因弃置费用或折现率变化导致预计负债现值变化,应调整固定资产账面价值
预计负债减少
借:预计负债 贷:固定资产
预计负债减少金额>固定资产账面价值
超出部分计入当期损益
预计负债增加
增加固定资产与预计负债账面价值
固定资产使用年限后,未足额计提的预计负债确认为当期损益(即未付的利息)
后续计量
折旧
应计提折旧额
原价—预计净残值—固定资产减值准备
折旧年限
融资租赁
租赁期满取得所有权
按照使用寿命计提折旧
无法确定租赁期满取得所有权
租赁期与使用寿命两者较短的期间内计提折旧
减值准备
计提减值准备后应根据固定资产账面价值和预计净残值重新计算计提折旧额
折旧范围
达到预定可使用状态后开始计提
停止折旧
划分为持有代售非流动资产时
提足折旧后
提前报废
折旧方法
双倍余额递减和年数总和均属于加速折旧
年限平均法
月折旧额=(固定资产原价—预计净残值)/预计使用寿命
工作量法
单位工作量折旧额=(固定资产原价—预计净残值)/预计总工作量
月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额
双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产净值×月折旧率
计算按照固定资产净值,平时折旧不需要减除预计净残值。最后两个折旧期的折旧应根据固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销
年数总和法
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命年数总和
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=(固定资产原价—预计净残值)×月折旧率
折旧的会计处理
自行建造固定资产过程中使用的固定资产
在建工程成本
经营出租的固定资产折旧
其他业务成本
未使用的固定资产折旧
管理费用
使用寿命、预计净残值、折旧方法在每年度年末复核,变更应作为会计估计变更
清查
时间
每年年末或定期
盘盈
作为前期差错更正处理
管理权限批准前,通过“以前年度损益调整”核算,以重置成本确定入账价值
借:固定资产 贷:以前年度损益调整
盘亏
通过”待处理财产损溢“核算
借:待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产
管理权限批准后
借:其他应收款 营业外支出—盘亏损失 贷:待处理财产损益
处置
终止确认
固定资产处于处置状态
出售、转让、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
不在提供劳务或生产经营,不符合固定资产定义
预期通过使用或处置不能产生经济收益
违反固定资产相关经济利益很可能流入企业的确认条件
账务处理
前提条件
未划为持有待售类别而出售
通过固定资产清理,归集发生的损益
划为持有待售类别
按照持有待售非流动资产、处置组章节处理
发生损益处理
出售转让
计入“资产处置损益”
报废损毁
计入“营业外支出”或“营业外收入”
流程
转入固定资产清理
借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产
清理发生的清理费
借:固定资产清理 贷:银行存款/应交税费
出售收入及残料
借:银行存款/原材料 贷:固定资产清理 应交税费-应交增值税(销项税额)
保险赔偿
借:其他应收款/银行存款 贷:固定资产清理
净损益处理
正常出售
借(贷):资产处置损益 贷(借):固定资产清理
正常报废
借(贷):营业外支出—非流动资产报废 贷(借):固定资产清理
自然灾害等非正常原因
借(贷):营业外支出—非常损失 贷(借):固定资产清理
后续支出
概念
更新改造支出、修理费用等
资本化
计入其他相关资产成本
生产产品相关的固定资产后续支出计入相关产品产品成本
更新改造
账面价值转入在建工程
停止折旧
后续支出计入在建工程
达到预定可使用状态
在建工程转固定资产
重新确定预计净残值、折旧年限、折旧方法
折旧期限=原预计使用期限-已使用期限-在建工程时停止折旧期限+完工后延长使用期限
定期检查的大修理支出
应将被替换部分的账面价值扣除,冲减在建工程
借:营业外支出 贷:在建工程
大修理期间照提折旧
费用化
与存货生产加工相关的修理费用计入存货成本
场景
局部修理,小维护
计入管理费用或销售费用