CPA财务管理第十七章全面预算

这是一篇关于全面预算的思维导图，主要内容包括：财务预算的编制，营业预算的编制，全面预算概述和编制的方法。将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。直击重点，可以作为学习笔记和复习资料，帮助大家系统地回顾和巩固所学知识，知识点系统且全面，希望对大家有所帮助！

全面预算

• 全面预算概述和编制的方法
  • 全面预算概述
    • 全面预算的作用
      • 预算协调企业各部门，向着共同的目标努力
      • 管理层用预算考核和管控各部门在生产经营活动中的表现
        • 考核和管控
    • 全面预算的体系
      • 按预算期分
        • 长期预算、短期预算
        • 直接材料预算用于知道月度、季度的原材料调配，因此是短期预算
      • 按涉及的内容分
        • 专门预算
          • 生产经营活动中某一方面的预算
          • 资本预算是专门预算
            • 资本预算考虑的是匹配生产能力的设备等长期资产购置
        • 综合预算
          • 资产负债表预算、利润表预算
      • 按业务活动领域分
        • 投资预算
          • 资本预算
        • 营业预算，又称经营预算
          • 销售预算、生产预算、料工费预算、成本费用预算
        • 财务预算
          • 现金预算、利润表预算、资产负债表预算
    • 全面预算的编制方法
      • 增量预算与零基预算
        • 增量预算法（调整预算法）
          • 含义
            • 以过往期间的实际数和预算数为基础，考虑预算期经济活动及相关影响因素的变化，做出调整的预算编制方法
          • 特点
            • 现有的业务活动是企业所必需的、过往期间的各项业务活动都是合理的
            • 基期不合理因素将对预算期预算金额形成干扰
        • 零基预算法
          • 含义
            • 不以过往期间的实际数和预算数为基础，从零开始，逐一分析每项经济活动，合理制定预算期金额的预算编制方法
          • 特点
            • 不受前期不合理费用项目或不合理费用水平的影响，有利于降本控费
            • 编制工作量大
          • 零基预算广泛适用，特别是偶发项目或变化较大的项目
      • 固定预算与弹性预算
        • 以是否以固定业务量作区分
        • 固定预算法（静态预算法）
          • 以某一固定业务量为基础编制预算的方法
          • 适应性差、可比性差
          • 通常适用于业务量稳定的企业，以及固定费用预算
        • 弹性预算法（动态预算法）
          • 运用本量利之间的关系，以不固定的业务量水平编制预算的方法
          • 适用范围广、便于业绩评价
          • 理论上广泛适用，但实务中通常用于利润预算，特别是成本和费用预算
        • 弹性预算法的应用
          • 步骤
            • 挑选最能反映业务量水平的指标，一般而言该指标就是成本驱动因素，例如工时、数量等
            • 确定业务量的适用范围
              • 一般为产能的70%~110%
              • 或以历史期间的最大最小业务量为其上下限
              • 在此业务量范围内，成本性态不变
            • 根据本量利关系，编制预算
              • 两种方法
                • 公式法
                  • 成本预算总额=固定成本预算总额+单位变动成本预算额×预计业务量 即y=a+bx
                  • “相关范围”内（注：特定期间、特定业务量范围内成本性态不变），任何业务量均适用
                  • 不足之处：必须将成本费用和业务量修正为线性关系，超出相关范围后a和b将发生变化
                • 列表法
                  • 按不同业务量水平分别编制预算。在业务量适用范围内，按不同业务量水平分别编制预算，并汇总形成表格
                  • 不必将成本费用和业务量修正为线性关系，可以（不计算）查找相近业务量的预算
                  • 在进行业绩评价时，需要使用内插法计算实际业务量的预算
                  • 变动成本与产量有明确关系，固定成本不管产量多少都不变，因此这两项不能内插法，唯一需要内插法的是混合成本，按照实际产量得出对应混合成本
                • 混合成本并不要求修正为线性关系
                  • 因为可以列表法，混合成本按照内插法求得
            • 弹性预算的差异分析
              • 收入和支出差异
                • 在实际业务量下，由于实际单位售价不同于预算单位售价而产生的差异叫做收入差异（价差的一部分），由于实际单位成本不同于预算单位成本而产生的差异叫做支出差异（价差的另一部分）。收入差异和支出差异合称收入和支出差异
                • 实际结果a-弹性预算b
                  • 实际结果是实际业务量×实际单位金额，弹性预算b是实际业务量×预算单位金额
              • 作业量差异
                • 由于实际业务量不同于（固定）预算业务量而产生的差异叫做作业量差异（量差）
                • 弹性预算b-固定预算c
                  • 固定预算c是固定业务量×预算单位金额，反应的是弹性预算的实际业务量与固定预算的固定业务量之差
                    • 最有可能的产量就是固定业务量
              • F是有利差异，U是不利差异
      • 定期预算与滚动预算
        • 定期预算法
          • 按固定的会计期间（年度、季度、月度）编制预算
          • 预算期间与会计期间一致，便于实际数与预算数比较，方便业绩评价
          • 不利于各期预算衔接（即预算突变），不利于在连续的业务活动中进行预算管理
        • 滚动预算法（连续预算法、永续预算法）
          • 不断按照预算完成情况调整下期预算，并按会计期间向后滚动，例如始终保有未来1年的预算
          • 预算不断调整，能够保持连续性（即预算渐变），有利于在连续的业务活动中进行预算管理，实现持续改进
          • 工作量大
• 营业预算的编制
  • 销售预算
    • 现金收入=当期现销收入+期初应收款项回款
    • 销售收入=销量×单价
  • 生产预算
    • 预计期末产成品存货=下期销售量×百分比a
    • 预计期初产成品存货=上期期末产成品存货
    • 预计生产量=(预计销售量+预计期末产成品存货)-预计期初产成品存货
      • 恒等式
    • 生产预算是在销售预算的基础上编制的，它只涉及实物量指标（涉及的是数量）
  • 料工费预算
    • 直接材料预算公式
      • 预计期末材料存量=下期生产需用量×百分比a
      • 预计期初材料存量=上期期末材料存量
      • 预计材料采购量=(预计生产需用量+预计期末材料存量)-预计期初材料存量
        • 恒等式
    • 直接人工预算公式
      • 人工总工时=预计产量×单位产品工时
      • 人工总成本=人工总工时×每小时人工成本
      • 预计直接人工工资率是指单位时间多少工资
    • 制造费用预算公式
      • 变动制造费用分配率=变动制造费用预算/人工总工时预算(即成本驱动因素)
      • 固定制造费用分配率=固定制造费用预算/人工总工时预算
      • 固定制造费用预算，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关
  • 成本和费用预算
    • 产品成本预算公式
      • 预计生产成本=预计单位成本×预计产量
      • 预计期末存货金额=预计单位成本×预计期末存货数量
      • 预计销货成本=预计单位成本×预计销量
    • 成本和费用预算是在生产预算的基础（量）上，得出预算的生产成本（金额）
    • 成本预算只要是对产品单位成本和总成本的预算，不涉及现金的收支，因此不涉及现金预算
  • 销售费用和管理费用预算概念
    • 销售费用预算通常基于销售预算编制
    • 管理费用多为固定成本，通常以增量预算法进行编制，即在过往实际费用金额基础上进行调整
    • 管理会计中没有专门的财务费用预算，与本量利分析中的“利润”是税前经营利润（即息税前利润）逻辑一致
• 财务预算的编制
  • 现金预算
    • 期初现金余额+现金收入-“料工费”的现金支出-销售和管理费用现金支出-所得税现金支出-设备购置现金支出-股利分配现金支出
      • 现金收入-现金支出
      • 判断现金多余还是不足
      • 所得税费用不是通过利润总额×所得税税率计算出来的（有纳税调整），而是编制利润表预算时估计的（怎么估计比较复杂，不用管），且已经列入现金预算
        • 是估计的，不是计算的
    • 开展现金筹措或运用
      • 钱有富余，就还钱或投资，钱不够，就借钱
      • 现金筹措或运用包括：借款、还款、金融投资、赎回投资、支付利息、收取利息等
    • 得出期末现金余额
      • 现金预算的目的：通过合理安排现金筹措或运用，使得期末现金余额大于等于最低现金余额
    • 现金短缺已经考虑了最低现金余额
  • 利润表预算
    • 所得税处理与现金预算一致，一般题目都会告知
    • “销售成本”项目的数据，取自产品成本预算（生产预算仅仅是数量，而成本预算才是进一步算成金额）
  • 资产负债表预算
    • 主要编制方法是运用恒等式
    • 期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利
    • 期末应收账款=本期销售额×(1-本期收现率)（默认上期已经全部收回）
    • 期末应付账款=本期采购金额×(1-本期付现率)
  • 作业预算的编制
    • 含义
      • 基于“产出消耗作业、作业消耗资源”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法
    • 适用范围
      • 主要适用于作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高以及间接或辅助资源费用占比较大的企业
        • 大企业
    • 作业预算的应用
      • 确定作业需求量
        • 单位级作业需求量=Σ各产品(或服务)预测的产出量(或服务量)×该产品(或服务)作业消耗率
      • 确定资源费用需求量
        • 资源费用需求量=Σ各类作业需求量×资源消耗率
          • 作业需要消耗的资源
      • 平衡资源费用需求量与供给量
        • 企业应检查资源费用需求量与供给量是否平衡，如果没有达到基本平衡，需要通过增加或减少资源费用供给量或降低资源消耗率等方式，使两者的差额处于可接受的区间内
          • 产能供求平衡
      • 编制预算
        • 资源费用预算=Σ各类资源需求量×该资源费用预算价格
          • 计算钱
      • 审核最终预算
        • 评审小组应从业绩要求、作业效率要求、资源效益要求等多个方面对作业预算进行评审
        • 资源动因分析主要揭示作业消耗资源的必要性和合理性
          • 每一份原材料产生的效益是否合理
        • 作业动因分析主要揭示作业的有效性和增值性
          • 效率，一个机器出多少活
    • 优缺点
      • 优点
        • 基于作业需求量配置资源，避免资源配置的盲目性
        • 通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果
        • 作业预算可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行
      • 缺点
        • 预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高