2021年CPA新考纲第二章存货

2021年CPA新考纲第二章存货，听的是东奥的课，自己总结了一下CPA存货的知识点，包括概述、原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品、存货清查等知识要点，并对不同种类存货的账务处理方法作了详细整理。在社区里获得很多灵感，希望我的导图也能帮助大家理清自己的思路!

存货

• 存货的确认和初始计量
  • 存货的性质与确认条件
    • 概念：持有以备出售的产成品或商品，生产中的在产品，耗用的材料
      • 最终目的是出售
    • 确认条件
      • 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 (>50%, ≤95%)
      • 该存货的成本能够可靠地计量
        • 订货合同，如未实际发生，不能确认成本，不能确认购买企业的存货
        • 预计发生的制造费用，不可能确认成本，不能计入存货成本
  • 存货的初始计量
    • 购买而取得
      • 成本=采购成本
        • 价（扣除商业折扣
        • 税（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）
        • 费（入库前的合理支出，包括入库前的合理损耗）
    • 加工而取得
      • 成本
        • 采购成本
        • 加工成本
          • 直接人工
          • 制造费用
            • 生产部门薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、车间固定资产修理费、季节性和修理期间停工损失、为生产发生的资本化借款费用、生产用的开发或外购的无形资产摊销
        • 达到预定可使用状态前的其他成本
    • 其他方式取得
      • 成本=投资合同或协议约定的价值
      • 如约定的价值不公允，按存货的公允价值入账
    • 通过劳务取得
      • 直接人工
      • 其他直接费用
• 发出存货的计量
  • 发出存货成本的计量方法
    • 先进先出法
    • 移动加权平均法
      • 每次收货后，立即根据库存数量和总成本，计算平均单位成本
    • 月末一次加权平均法
    • 个别计价法
      • 适用于不能替代使用的存货，为特定项目专门购买或制造，如珠宝、名画
  • 存货成本的结转
    • 对外销售商品
      • Dr：主营业务成本/存货跌价准备 Cr：库存商品
    • 对外销售材料
      • Dr；其他业务成本（如销售材料类存货/出租租金）/ 存货跌价准备 Cr：原材料
    • 包装物
      • 生产领用
        • Dr：制造费用 Cr：周转材料-包装物
      • 不收钱的：出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物
        • Dr：销售费用 Cr：周转材料-包装物
      • 收钱的：出租包装物寄随同产品出售单独计价的包装物
        • Dr：其他业务成本 Cr：周转材料-包装物
• 期末存货的计量
  • 存货期末计量及存货跌价准备计提原则
    • 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量
      • 存货成本=期末存货的实际成本
      • 可变现净值=存货的估计售价-完工时将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费（倒退）
    • 存货成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备，差额部分计入当期损益
      • Dr：资产减值损失 Cr：存货跌价准备
  • 存货的可变现净值
    • 特征
      • 确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动，非清算时
      • 可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价
      • 可变现净值确定
        • 直接用于出售的产品或材料，可变现净值=自身的估计售价-自身相关税费
        • 需要加工的产品，可变现净值=产品的估计手加-产品的相关税费-加工成本
        • 有合同约定的，售价=合同价格；没合同价的，按一般市场价格
    • 确定可变现净值的考虑因素
      • 确认存货的可变现净值应以取得确凿证据为基础
        • 存货成本
          • 外来原始凭证或生产成本账簿
        • 可变现净值成本
          • 市场销售价格、类似商品的市价、销货方提供的有关资料、生产成本资料
      • 确认存货可变现净值应考虑持有存货的目的
        • 持有以备出售的存货
        • 将在生产或提供劳务过程中耗用的存货
      • 确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项等的影响
  • 存货期末计量和存货跌价准备计提
    • 存货估计售价的确定
      • 以合同价格作为可变现净值的计算基础
        • 有合同按合同价；没合同按市场价
        • 如合同标的物还没生产出来，应以产成品的合同价格作为依据
      • 如企业持有的存货大于合同订购数，超出部分的存货可变现净值，可变现净值以产成品的一般销售价格作为计算基础
      • 如企业持有的存货小于合同订购数，可变现净值以销售合同约定的价格作为计算基础
        • 如该合同为亏损合同，确认预计负债
      • 没有销售合同，可变现净值=商品市场销售价格
      • 用于出售的材料
        • 通常以市价作为可变现净值的计算基础
        • 如有销售合同，按合同价格作为可变现净值的计算基础
    • 材料存货的期末计量（指需要加工的材料）
      • 产品没有贬值，则材料不提减值
      • 产品贬值了，则材料提减值
      • 确定方法
        • 第一步，计算产成品的可变现净值
        • 第二步，将材料所生产的产成品的可变现净值与其成本比较
        • 第三步，如产品贬值，则计算该材料的可变现净值，并确定期末价值
          • Dr：资产减值损失 Cr：存货跌价准备
    • 计提存货跌价准备的方法
      • 单项计提法：单个存货项目计提
      • 分类计提法：数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计提
      • 总体计提法：相关商品合并计提
    • 存货跌价准备转回的处理
      • 若应提数大于已提数，须补提，计入当期损益
        • Dr：资产减值损失 Cr：存货跌价准备
      • 若减记存货价值的影响因素已消失，减记的金额应予以回复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回（最多冲减至0），计入当期损益
        • Dr：存货跌价准备 Cr：资产减值损失
    • 存货跌价准备的结转
      • 存货减少了，准备也减少，记借方
        • Dr：主营业务成本（倒挤）/ 存货跌价准备 Cr：库存商品或原材料
• 存货的清查盘点
  • 存货清查含义：通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，确定是否账实相符
  • 存货清查的会计处理
    • 科目：待处理财产损益，注意：存货损溢应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”科目应无余额
    • 盘盈
      • 批准前
        • Dr：原材料/库存商品 Cr：待处理财产损溢
      • 批准后
        • Dr：待处理财产损溢 Cr：管理费用
    • 盘亏或损毁
      • 计量收发差错或管理不善
        • 先扣除残料价值、可收回赔偿、过失人赔偿，将净损失计入管理费用
          • 批准前
            • Dr：待处理财产损溢 Cr：原材料或库存商品
          • 批准后
            • Dr：管理费用 / 其他应收款（保险或员工赔偿） Cr：待处理财产损溢
      • 自然灾害等非正常原因
        • 扣除处置收入（如残料价值）、可回收赔偿、过失人赔偿，将净损失计入营业外支出，其中不能抵扣的进项税应予以转出
          • 批准前
            • Dr：待处理财产损溢 Cr：原材料或库存商品
          • 批准后
            • Dr：营业外支出 / 其他应收款 Cr：待处理财产损溢