进项税额完结版

这是一篇关于进项税额的思维导图。进项税额是CPA税法考试中考察的重点项目之一。本导图为备考的同学们提供复习思路，化繁为简，框架简单明了，希望能帮助大家理清知识脉络、提高学习效率，祝大家考试顺利~

进项税额

• 纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产所支付或者所负担的增值税额。
• 可抵扣的进项税额
  • 准予从销项税额中抵扣的进项税额
  • 凭票抵扣
    • 专用发票上注明的增值税额
      • 从销售方或供货方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票）
    • 海关缴款书上注明的增值税额
    • 税收缴款凭证
  • 计算抵扣
    • 计算抵扣数额源于经济业务活动中产生的原始凭证
    • 购进农产品（扣除率：9%或10%）
      • 农产品买价：纳税人购进农产品在农产品收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
      • 已纳税农产品：抵扣
      • 免税农产品：扣除
        • 一般扣除：进项税额=买价×扣除率
        • 特殊扣除：核定扣除
          • 以购进农产品为原料生产货物
            • 投入产出法进行核定扣除
              • 当期允许抵扣进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价（期末平均购买单价—加权平均法测算）×扣除率/（1+扣除率）
              • 当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量
            • 参照法进行核定扣除
              • 当期允许抵扣进项税额=当期主营业务成本×农产品损耗率×扣除率/（1+扣除率）
            • 成本法进行核定扣除
              • 当期允许抵扣进项税额=当期好用农产品数量/（1-损耗率）×农产品平均购买单价×9%/（1+9%）
          • 购进农产品直接进行销售
            • 当期允许抵扣进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）×农产品平均购买单价×9%/（1+9%）
          • 购进农产品用于生产经营且不构成货物实体（包括包装物、辅助材料、燃料低值易耗品等）
            • 当期允许抵扣进项税额=当期好用农产品数量×农产品平均购买单价×9%/（1+9%）
      • 农产品扣除率
        • 适用于9%
          • 有增值税专用发票或海关缴款书注明进项税额
          • 从按照简易计征3%扣除率的小规模纳税人取得增值税专用发票
          • 取得农产品专用销售发票或收购发票
        • 适用于10%
          • 购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品
        • 其他情况（混合部分）
          • 分别核算：可分清适用税率服务与产品的分别核算
          •  未分别核算：以专用发票或农产品收购发票等凭证上注明的增值税额为准分别进行核算
      • 特殊项目：烟叶：收购方支付收购价格，并承担烟叶税
        • 烟叶收购金额=烟叶收购价款+价外补贴=烟叶收购价款×（1+10%）
        • 烟叶税应纳税款=烟叶收购金额×税率（20%）
        • 准予抵扣进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率（10%）=烟叶收购 价款×1.1×1.2×10%
    • 国内旅客运输服务的抵扣
      • 国际旅客运输不得抵扣
      • 有专用发票，以发票上注明税额为准
      • 没有专用发票
        • 有电子发票，以电子发票注明税额为准
        • 有航空运输电子客票行程单，进项税额=（票价+燃油附加费）/（1+9%）×9%
        • 有铁路车票，进项税额=票面金额/（1+9%）×9%
        • 有公路、水路等其他车票，进项税额=票面金额/（1+3%）×3%
    • 不动产的进项税额抵扣
      • 2016.5.1后购入，对按固定资产核算的不动产或不动产在建工程分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%
      • 2019.4.1起，不再分两年抵扣，直接在所属期内从销项税额中抵扣
    • 生产生活服务加计抵扣
      • 对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人，按进项税额加计10%扣减应纳税额
      • 提供生活服务的销售额占比超过50%的纳税人，可适用加计抵减政策，若同时兼营农产品深加工业务购进用于生产或委托加工13%税率的农产品，可按照10%扣除率计算进项税额，并同时适用加计抵减政策。
• 不可抵扣的进项税额
  • 不计算销项税金，对应进项税金不得抵扣
    • 外购货物用于职工福利、个人消费（对内）
    • 简易计税项目
      • 子主题
    • 免税项目
    • 非正常损失
      • 因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失
      • 购进货物及相关应税劳务及运输服务
      • 在产品、产成品耗用的货物、劳务及运输服务
      • 不动产及其耗用的购进货物、劳务和服务
      • 旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务居民日常服务和娱乐服务
  • 扣除凭证不符合规定
    • 实质要件：没交销项税额
      • 销售免税，购进不抵扣：购进免税农产品
  • 应税服务部分增加不得抵扣
• 特殊问题
  • 既用于计税项目又用于不得抵扣项目（混合项目）
    • 包括：固定资产、无形资产、不动产
      • 可以抵扣
    • 租入固定资产、不动产，用于混合项目，进项税额准予从销项税额中全额抵扣（不可划分）
  • 准予抵扣与不得抵扣之间的换算
    • 先前已经抵扣，后用于不得抵扣项目，需转出进项税额
      • 购进货物、劳务或服务—进项税额从当期扣减，无法确认的，按实际成本与适用税率计算
        • 一般货物—成本
        • 农产品
          • 核定扣除—进项未抵扣，无需转出
          • 非核定扣除—成本换算成买价
        • 实际成本=进价+运费+保险费+其他相关费用
      • 购进无形资产、固定资产、不动产—按净值计算
    • 先前不得抵扣，后转换用于可抵扣项目
      • 固定资产、无形资产、不动产—按净值（含税金额）计算可抵扣进项税额
      • 其他项目，按要求在当期计算可抵扣进项税额
    • 详细：不动产
      • 不得抵扣到准予抵扣—改变次月才可计算进项税额
        • 可抵扣进项税额=不动产净值×适用税率
        • 可抵扣进项税额=专用发票注明或计算进项税额×不动产净值率
      • 已经抵扣到不得抵扣
        • 不得抵扣进项税额=不动产净值×适用税率 
        • 不得抵扣进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率