CPA思维导图 第一章 审计概述

审计概念框架第一章：审计概述。本思维导图为注册会计师审计科目复习思维导图，内容包含审计的概念与保证程度、注册会计师审计和政府审计、审计要素、审计目标、审计基本要求、审计风险六个部分，较为详细的列出了这一章节的知识要点，便于你理解记忆。

第一章 审计概述

• 第一节 审计的概念与保证程度
  • 审计的定义
    • 财务报表审计：是注册会计师的传统核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
      • 审计的用户
        • 财务报表的预期使用者（可以有效满足财务报表预期使用者的需求）
      • 审计的目的
        • 改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。（以合理保证的方式提供财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。）
      • 保证程度
        • 合理保证
          • 高水平的保证，不是绝对保证
          • 审计的固有限制
      • 审计的基础
        • 独立性和专业性
      • 最终产品
        • 审计报告（不包括后附的财务报表）
  • 保证程度
    • 合理保证（高水平保证）
      • 目的
        • 在可接受的低审计风险下，以积极的方式发表意见，提供高水平的保证
      • 证据收集程序
        • 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序
      • 数量
        • 多
      • 风险
        • 较低
      • 可信性
        • 较高
      • 常见业务类型：审计业务以及部分其他鉴证业务
    • 有限保证（低于高水平）
      • 目的
        • 在可接受的审阅风险下，以消极的方式发表意见，保证水平低于审计业务
      • 证据收集程序
        • 询问、分析程序
      • 数量
        • 少
      • 风险
        • 较高
      • 可信性
        • 较低
      • 常见业务类型：审阅业务以及部分其他鉴证业务
    • 无保证
      • 代理记账
      • 商定程序
      • 税务咨询
• 第二节 审计要素
  • 五要素
    • 三方关系人
      • 管理层
        • 预期使用者之一，但不是唯一
        • 责任
          • 对编制财务报表承担完全责任
          • 审计不减轻管理层对财务报表的责任
        • 审计工作前提
          • 保证报表
            • 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
          • 保证内控
            • 设计、执行、维护必要的内控，以是财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
          • 提供必要的工作条件
            • 允许注册会计师不受限制的接触所有信息和人员
      • 预期使用者
        • 如何识别预期使用者？
          • 服务于特定的目的（银行贷款）
          • 与财务报表有重要的以及有共同利益的利益相关者
          • 尽可能明确所有的预期使用者（实务中很难）
      • 注册会计师（人+事务所）
        • 责任
          • 按照审计准则的规定对财务报表发表意见
        • 确认方式
          • 签署审计报告
        • 利用专家
          • 可以利用专家协助审计
        • 责任划分
          • 审计不能减轻管（治）理层的责任
    • 财务报表
    • 财务报表编制基础
      • 注册会计师基于自身的预判、判断和个人经验实行的评价和计量，不构成标准
    • 审计证据
      • 累积性
        • 支持和佐证
        • 相矛盾
          • 大多数审计证据是说服性的而非结论性的
        • 信息的缺乏
    • 审计报告
• 第三节 审计目标
  • 1.审计目标
    • 审计的总体目标
      • 发表意见
      • 报告+沟通
    • 具体审计目标
      • 通过实施审计程序，确认认定是否恰当
  • 2.认定
    • 关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定
      • 发生
        • 定性
        • 高估
        • 检查方法：明细账逆查至原始凭证
      • 完整性
        • 定性
        • 低估
        • 检查方法：原始凭证顺查至明细账
      • 准确性
        • 定量
        • 检查方法：重新计算
      • 截止
        • “仅有”
        • “确有其事”
        • “年尾年初”
      • 分类
      • 列报
    • 关于期末账户余额及相关披露的认定
      • 存在
      • 完整性
      • 准确性、计价和分摊
        • 定量
        • 有“减值”发生时，一定有“准、计、分”
      • 权利和义务
        • 有“抵押”发生时，需关注
      • 分类
      • 列报
    • 函证
      • 最能实现的认定：存在
      • 最不能实现的认定：完整性
• 第六节 审计过程
  • 略
• 第五节 审计风险
  • 审计风险概念
    • 只要接受委托，审计风险就客观存在，只能将风险降低至可接受的低水平
    • 含义
      • 是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
    • 影响因素
      • 审计风险=重大错报风险*检查风险
  • 重大错报风险
    • 独立与审计而独立存在，只能“评估”，不能改变
      • 财务报表层次
        • 舞弊
        • 与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定
          • 如：企业会计人员从业水平低
        • 3个要点
          • 通常与控制环境有关
          • 难以界定至某一具体认定
          • 增大了认定层次发生重大错报的可能性
      • 认定层次
        • 舞弊
        • 固有风险
          • 在考虑从相关内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（改错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性
          • 3个要点
            • 某些特有类别的固有风险较高，如：设计复杂的计算、涉及会计估计
            • 产生经营风险的外部因素，如：技术进步导致存货过时高估
            • 被审计单位及其环境中的某些因素，如：流动资金匮乏，处于夕阳行业
        • 控制风险
          • 某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性
          • 4个要点
            • 控制风险取决于内部控制的设计和运行的有效性
            • 由于控制的固有局限性，控制风险始终存在
            • 有时固有风险和检查风险无法分割，统称为重大错报风险
            • 既可以单独评估，也可以结合起来评估
  • 检查风险
    • 做了程序，没有发现
      • 如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
    • 几点理解
      • 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
      • 只能降低，不可能为零
        • 审计的固有限制
          • 检查风险不能为零的原因
          • 必背
            • 财务报告的性质
              • 一些报表项目的金额存在变动，如：预计负债
            • 审计程序的性质
              • 注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制
                • 管理层不提供全部信息
                • 收集审计证据的审计程序可能对发现舞弊是无效的
                • 审计不是对涉嫌违法行为的官方调查，如：没有搜查权
            • 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（财务报告的及时性和成本效益的权衡）
• 第四节 审计基本要求
  • 1.审计业务基本要求（多选题）
    • 遵守审计准则
    • 遵守职业道德守则
      • 诚信
      • 独立性
      • 客观和公正
      • 专业胜任能力和应有的关注
      • 保密
      • 良好职业行为
    • 保持职业怀疑
      • 职业怀疑=警觉（对由于舞弊或错误导致的错报）+审慎评价（对审计证据）
      • 摒弃“存在即合理”
      • 必背
        • ★★★审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
      • 职业怀疑要求客观评价管理层和治理层
        • 必背
          • 为实现预期利润而承受内外部压力，即使以前正直诚信的管理层也可能发生变化
          • 注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
          • 即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据
      • 作用（提高审计质量，贯穿审计全程）
        • 识别和评估重大错报风险时
          • 设计恰当的风险评估程序，针对性了解被审计单位及其环境
          • 对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性
        • 设计和实施进一步审计程序时
          • 恰当设计进一步审计程序
          • 对可能存在未识别的重大错报风险保持警觉
        • 评价审计证据时
          • 评价审计证据是否充分适当
          • 审慎评价审计证据
        • 针对舞弊时
          • 对于发现舞弊、防止审计失败至关重要
    • 合理运用职业判断
      • 职业判断是注册会计师胜任能力的核心
      • 重要性（随处可见）
        • 注册会计师行业的精髓。编报表和审报表都由一系列的职业判断构成
        • 对于执行审计工作必不可少
      • 设计范围（从始至终）
        • 高频
          • 与具体会计处理相关的决策
          • 与审计程序相关的决策
          • 与遵守职业道德要求相关的决策
      • 运用职业判断的重要领域（参考审计五要素）
        • 确定重要性，识别和评估重大错报风险
        • 确定审计程序的性质、时间安排和范围
        • 评价审计证据时否充分适当
        • 评价管理层运用财务报告编制基础时作出的判断
        • 识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响
        • 评价管理层作出的会计估计的合理性