第三单元 税率与征收率

这是一篇关于CPA税法第二章第三节的思维导图。税率是在税收法律中明确定义的，是税法的构成要素，如增值税税率分三档：17%，13%0%。征收率则不是税法的构成要素，是征对特定纳税主体的特定课税对象设定的，如增值税中对小规模纳税人按3%的征收率计征增值税。

税率与征收率

• 增值税税率
  • 13%
    • 1. 销售或进口货物
    • 2. 提供应税劳务
    • 3. 有形动产租赁服务
    • 4. 填埋、焚烧 后产生货物+归属委托方=受托方提供加工劳务
  • 9%
    • 4种货物
      • 1. 生活必需品
        • 粮食等初级农产品、食用植物油、鲜奶、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
      • 2. 文化类
        • 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物
      • 3. 农业生产资料
        • 饲料、化肥、农药、农机、农膜
      • 4. 其他
        • 二甲醚等
    • 3+3+1
      • 交通运输服务、邮政服务、基础电信服务
        • 3
      • 建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产
        • 3
      • 转让土地使用权
        • 1
  • 6%
    • 2+2+1
      • 金融服务、增值电信服务
        • 2
      • 现代服务（租赁服务除外）、生活服务
        • 2
      • 转让无形资产（土地使用权除外）
        • 1
    • 填埋、焚烧未产生货物 =受托方提供现代服务——专业技术服务
    • 填埋、焚烧后产生货物+归属受托方=受托方提供专业技术服务
  • 0%
    • 3+10
      • 出口货物、国际运输服务（境内单位和个人提供）、航天运输服务
        • 3
      • 研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务
      • 电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术
      • 10
      • ★口诀:研合设广软、电信业离转
    • 其他
      • ①应取得相关资质的国际运输服务项目
        • 取得相关资质+零税率
        • 未取得相关资质+免税
      • ②境内单位或个人提供程租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务
        • 出租方+零税率
      • ③a.境内单位或个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，承租方向其他单位或个人提供国际运输和港澳台运输服务 b.境内单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务
        • 承租方+零税率 出租方+零税率
      • ④境内单位和个人以无运输工具承运提供国际运输服务
        • 境内实际承运人+零税率
        • 经营者+免税
• 征收率
  • 5%
    • 房企销售不动产
      • 房企一般纳税人销售自行开发的房地产老项目
      • 房企一般纳税人购入未完工房地产老项目，以自己名义立项销售
      • 房企一般纳税人以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，合同中注明开工日期在2016.4.30前
      • 房企小规模纳税人销售自行开发的房地产项目
    • 不动产、土地使用权出售
      • 一般纳税人选择简易计税的不动产销售
      • 小规模纳税人销售自建或取得的不动产
      • 其他个人销售取得的不动产
        • 住房可能涉及免税
      • 纳税人转让2016.4.30前取得的土地使用权
    • 不动产租赁
      • 一般纳税人选择简易计税的不动产经营租赁（出租2016.4.30前取得的不动产）
      • 小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产
      • 其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产
        • 不含个人出租住房
      • 个人（个体+自然人）出租住房，按 5%减按1.5%
      • 一般纳税人2016.4.30前签订的不动产融资租赁合同或以2016.4.30前取得的不动产提供的融资租赁服务
      • 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费（高速公路不适用）
    • 其他情形
      • 一般纳税人提供人力资源外包服务
        • 可全额6%、差额5%
      • 小规模纳税人提供劳务派遣服务
        • 可全额3%、差额5%
  • 3%
    • 小规模纳税人
      • 除了5%（房、地、人力、劳务），都是3%
    • 一般纳税人选择简易
      • 1. 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力
      • 2. 自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
      • 3. 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰
        • 不含黏土实心砖、瓦
      • 4. 自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血夜和组织制成的生物制品
      • 5. 自产的自来水
      • 6. 自来水公司销售自来水（★必须选择）
      • 7. 自产的商品混凝土
        • 仅限于水泥为原料生产的水泥混凝土
      • 8. 单采血浆站销售非临床用人体血液
      • 9. 寄售商店代销寄售商品（★必须选择）
        • 包括个人寄售的物品
      • 10. 典当行销售死当物品（★必须选择）
      • 11. 药品经营企业销售生物制品
      • 12. 生产销售和批发、零售抗癌药品、罕见病药品
      • 传统增值税项目
      • 13. 公共交通运输服务（不含铁路客运）
        • 包括：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车
      • 14. 经认证的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编纂、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及 在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或内容的授权及在授权）
      • 15. 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育服务
      • 16. 纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务
      • 17. 纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同
      • 18. 建筑业中为老项目、清包工、甲供工程提供的建筑服务
      • 19. 提供非学历教育服务、教育辅助服务
      • 20. （非企业性单位中的一般纳税人提供的）研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产
      • 21. 提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水费-对外支付的自来水费=销售额（★必须选择）
      • 22. 销售自产机器设备的同时提供安装服务，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择简易计税
      • 23. 销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择简易计税
        • 也可以按混合13%
  • 新增
    • 2020.5.1~2023.12.31二手车经销业务纳税人销售二手车⇨按3%征收率减按0.5%
      • 纳税人应开具二手车销售统一发票 购买方索取专票的，应当再开具征收率 5%的专票
  • 特殊政策
• 境内单位和个人发生的与港澳台有关的应税行为除另有规定，参照上述规定执行
• 向境外单位提供的完全在境外的10项服务