导图社区 注册会计师审计:第十二章 货币资金的审计
本图为2021年注册会计师审计:第十二章 货币资金的审计 一章的章节内容。以框架形式展示本章内容,能让复杂的知识点变得简洁、清晰,帮助大家更快的掌握这一部分的考点。
编辑于2021-04-21 10:49:522021年注册会计师经济法考试,第六章完整脉络图!内容包含公司法律制度概述、有限责任公司、一人有限责任公司、国有独资公司、股份有限公司五个部分。清晰直观地带你了解公司法律制度的重要知识点,快来一起学习探讨吧!
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货币资金的审计
货币资金与业务循环
借方
销售与收款循环,投资与筹资循环
贷方
采购与付款循环;生产与存货循环;人力资源与工薪循环;投资与筹资循环
货币资金的内部控制
岗位分工及授权批准
职责分离
不得由一人办理货币资金业务的全过程
出纳员不得兼任
编制银行存款余额调节等稽核工作
会计档案保管工作
收入、支出、费用、债权债务的账目登记工作
流程办理
支付申请
向审批人提交货币资金支付申请,注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容
支付审批
根据职责、权限和相应程序进行审批
支付复核
复核无误后,交由出纳人员办理支付手续
办理支付
出纳人员办理支付并及时登记库存现金和银行存款日记账
现金和银行存款的管理
入账管理
现金收入应及时存入银行,不得用于直接支付自身的支出。特殊情况需坐支现金的,应事先报经开户银行审查批准
货币资金收入必须及时入账,不得私设“小金库”,不得账外设账,严禁收款不入账
对账管理
指定专人定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表
定期和不定期地进行现金盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符,及时查明原因并作出处理
票据及印章管理
企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章
报销管理
对于支票报销和现金报销,企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据,有关采购支出还应具有验收手续。会计部门应对报销单据加以审核,出纳员见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款
货币资金审计中需要关注的舞弊风险情形
情形
被审计单位的现金交易比例较高,并与其所在的行业常见的结算模式不同
银行账户开立数量与企业实际业务规模不匹配,或存在多个零余额账户且长期不注销
在没有经营业务的地区开立银行账户,或将高额资金存放于其经营和注册地之外的异地
被审计单位资金存放于管理层或员工个人账户,或通过个人账户进行被审计单位交易的资金结算
银行存款明细账存在非正常转账。例如,短期内相同金额的一收一付或相同金额的分次转入转出等大额异常交易
存在期末余额为负数的银行账户
受限货币资金占比较高
存款收益金额与存款的规模明显不匹配
针对同一交易对方,在报告期内存在现金和其他结算方式并存的情形
存在大额外币收付记录,而被审计单位并不涉足进出口业务
存在长期挂账的大额预付款项
存在大量货币资金的情况下仍高额或高息举债
付款方全称与销售客户名称不一致、收款方全称与供应商名称不一致
存在大量货币资金的情况下,频繁发生债务违约,或者无法按期支付股利或偿付债务本息
测试货币资金的内部控制
库存现金的控制测试
现金付款的审批和复核
关键内部控制
部门经理审批本部门的付款申请,在复核无误后签字认可
财务经理再次复核审批的付款申请及后附相关凭据或证明,如核对一致,进行签字认可并安排付款
内部控制测试程序
询问部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制
观察财务经理复核付款申请的过程,是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据,及在核对无误后是否进行了签字确认
重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据,并检查是否经签字确认
现金盘点
关键内部控制
会计主管制定应付账款会计每月末对库存现金进行盘点,编制库存现金盘点表,将盘点余额与现金日记账余额进行核对,并对差异调节项进行说明
会计主管复核库存现金盘点表,如差异超过设定金额,需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理
内部控制测试程序
观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序执行
检查是否编制了现金盘点表并根据内控要求经财务部相关人员签字复核
针对调节差异超过设定金额的调节项,检查是否经财务经理批准后进行财务处理
银行存款的控制测试
银行账户的开立、变更和注销
关键内部控制
会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账户的开立、变更和注销提出申请,经财务经理审核后报总经理审批
内部控制测试程序
询问会计主管被审计单位本年开户、变更、撤销的整体情况
取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单,检查是否已经财务经理和总经理审批
编制银行存款余额调节表
关键内部控制
每月末会计主管制定应收账款会计核对银行存款日记账和银行对账单,编制银行存款余额调节表,如存在差异项,查明原因并进行差异调节说明
会计主管复核银行存款余额调节表,对需要进行调整的调节项目及时进行处理,并签字确认
内部控制测试程序
询问应收账款会计和会计主管银行存款余额调节表的编制和复核过程
检查银行存款余额调节表
针对调节项目,检查是否经会计主管的签字复核
库存现金的实质性程序-监盘库存现金
概述
对被审计单位现金盘点实施的监盘程序是用作控制测试还是实质性程序,取决于CPA对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断
如果CPA可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试,仅实施实质性程序
监盘范围
盘点库存现金,通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。一般包括被审计单位各部门经管的所有现金
监盘人员
应视被审计单位的具体情况而定,但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加,并由CPA进行监盘
监盘时间
查看被审计单位制定的盘点计划,以确定监盘时间。突击性检查,上午上班前或下午下班时
如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的,应同时进行盘点
监盘程序
查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对
检查被审计单位现金实存数,并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对,如有差异,应要求被审计单位查明原因,必要时应提请被审计单位作出调整
由出纳员盘点,由CPA编制“库存现金监盘表”
在非资产负债表日进行监盘时,应将监盘金额调整至资产负债表日的金额,并对变动情况实施程序
银行存款的实质性程序
对银行账户的完整性执行审计程序
CPA在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》,观察银行办事人员的查询、打印过程,并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整
结合其他相关细节测试,关注原始单据中被审计单位的收付款银行账户是否包含在CPA已获取的开立银行账户清单内
实施实质性分析程序
计算银行存款累积余额应收利息收入,分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当
检查银行存款账户发生额
结合银行账户性质,分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行交易的可能性,获取相关账户相关期间的全部银行对账单
利用数据分析等技术,对比银行对账单上的收付款流水与被审计单位银行存款日记账的收付款信息是否一致,对银行对账单及被审计单位银行存款日记账记录进行双向核对。
基本户、余额较大的银行账户,发生额较大且收付频繁的银行账户,发生额较大但月较小、零余额或当期注销的银行账户,募集资金账户
对银行对账单及被审计单位银行存款日记账记录进行双向核对,即在选定的账户和期间,从被审计单位银行存款日记账上选取样本,核对至银行对账单,以及自银行对账单中进一步选取样本,与被审计单位银行存款日记账记录进行核对
取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序
取得并检查银行对账单
取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单,CPA应对银行对账单的真实性保持警觉,必要时,亲自到银行获取对账单,并对获取过程保持控制;此外,CPA还可以观察被审计单位人员登录并操作网银系统导出信息的过程,核对网银界面的真实性,核对网银中显示或下载的信息与提供给CPA的对账单中信息的一致性
将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对,如存在差异,获取银行存款余额调节表
将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对,确认是否一致
取得并检查银行存款余额调节表
检查调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致
检查调节事项
企收银未收;企付银未付
检查收、付款的原始凭证,并检查其是否已在期后银行对账单上得以反映
银收企未收;银付企未付
检查收、付款项的内容及金额,确定是否为截止错报
关注长期未达账项,查看是否存在挪用资金等事项
特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项,包括没有载明收款人、签字不全等支付事项,确认是否存在舞弊
函证银行存款余额
通过向往来银行函证,CPA不仅可了解企业资产的存在,还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况,并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债
在实施银行函证时,CPA需要以被审计单位名义向银行发询证函,以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整
审计定期存款
如果定期存款占银行存款的比例偏高,或同时负债比列偏高,CPA需要向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性
获取定期存款明细表,检查是否与账面记录金额一致,存款人是否为被审计单位,定期存款是否被质押或限制使用
监盘定期存款凭据,或实地观察被审计单位登录网银系统查询定期存款信息,并将查询信息截屏保存
对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款,检查开户证实书原件而非复印件,以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前原件的复印件,特别关注被审计单位在定期存单到期之前,是否存在先办理质押贷款或提前套现,再用质押贷款所得货币资金或套取的货币资金虚增收入、挪作他用或从事其他违规业务的情形
对已质押的定期存款,检查定期存单复印件,并与相应的质押合同核对
函证定期存款相关信息
结合财务费用和投资收益审计,分析利息收入的合理性,判断定期存款是否真实存在,或是否存在体外资金循环的情形
对于在报告期内到期结转的定期存款、资产负债表日后已提取的定期存款,检查、核对相应的兑付凭证、银行对账单或网银记录
其他货币资金的实质性程序
保证金存款
检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件
存出投资款
跟踪资金流向,并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料
第三方支付平台的资金
获取相关开户信息资料,了解其用途和使用情况,获取与第三方支付平台签订的协议
获取第三方支付平台发生额及余额明细,并与账面记录进行核对,对大额交易考虑实施进一步的检查程序