注册会计师审计：第六章 审计工作底稿

2021年注册会计师审计第六章框架，主要内容包括：审计工作底稿概述、审计工作底稿的格式、要素和范围、审计工作底稿的归档。本图以框架形式展现了本节内容，简洁、明了。

审计工作底稿

审计工作底稿概述

审计工作底稿的基本概念

含义和用途

审计工作底稿是CPA对审计计划、审计程序、审计证据和审计结论的记录，是审计证据的载体；可用于项目质量复核、监督会计师事务所及第三方检查

存在形式

纸质、电子或其他介质

内容

包括

业务约定书

总体审计策略、具体审计计划

分析表、核对表和问题备忘录

重大事项的往来函件

声明书

被审计单位文件记录的摘要或复印件

管理建议书

内部或外部会议记录

与其他人士的沟通文件

错报汇总表

不包括

草拟的：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿

初级的：反映不全面或初步思考的记录

错误的：存在印刷错误或其他错误而作废的文本

重复的：重复的文件记录

审计工作底稿的编制目的

基本目的

提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础

提供证据，证明已按照审计准则和法律法规的规定计划和执行了审计工作

其他目的

有助于计划和执行审计工作

有助于履行指导、监督与复核的责任

便于项目组说明其执行审计工作的情况

保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录

便于实施项目质量复核与检查

便于监管机构和CPA协会实施执业质量检查

审计工作底稿的编制要求

基本要求

应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解

程序：按规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围

证据：实施审计程序的结果和获取的审计程序

结论：遇到的重大事项和得出的结论，以及做出的重大职业判断

有经验的专业人士

指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并对下列方面具有合理了解的人士

审计过程

相关法律法规和审计准则的规定

被审计单位所处的经营环境

与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

审计工作底稿的管理

保存

电子或其他介质存在的底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿

同时，单独保存这些电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

控制

清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网传递信息时，保护信息的完整性和安全性

防止未经授权改动审计工作底稿

允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

审计工作底稿的格式、要素和范围

确定审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素

被审计单位的规模和复杂程度

拟实施审计程序的性质

识别出的重大错报风险

已获取审计证据的重要程度

识别出的例外事项的性质和范围

当从已执行工作或获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性

审计方法和使用的工具

审计工作底稿的要素

审计工作底稿的标题

被审计单位的名称

审计项目的名称

资产负债表日或底稿覆盖的会计期间

审计过程记录

具体项目或事项的识别特征。（唯一性）

单据的唯一编号

如订购单、发运单、签收单和会计凭证等

实施审计程序的范围并指明该主体

银行存款日记账的大额交易测试中，对一定金额以上的所有会计分录进行测试

样本来源、抽样起点和间隔

说明选样方法，重新执行此方法可以所踪到特定的样本

询问程序

询问时间、被询问人的姓名及职位

观察程序

观察对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间

重大事项及相关重大职业判断

内容

引起特别风险的事项

实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和拟采取的应对措施

导致CPA难以实施必要审计程序的情形

导致出具非无保留意见、待强调事项段或“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告事项

记录要求

与管理层、治理层和其他人员对重大事项性质的讨论，及讨论的时间、地点和参与人员

可以将分散的重大事项的记录汇总在重大事项概要中

重大事项概要包括识别的重大事项及其如何得到解决，或其他支持性底稿的交叉索引

不一致的处理

如果识别出信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，CPA应当记录如何处理不一致的情况

审计结论

审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论

审计标识及说明

应当说明其含义，并保持前后一致

索引号及编号

审计工作底稿通常需要注明索引号及顺序编号

编制人员和复核人员及执行日期

记录内容

测试的具体项目或事项的识别特征

审计工作的执行人员及完成审计工作的日期

审计工作的复核人员及复核的日期和范围

项目质量复核人及复核的日期

要求

在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员、复核人员、完成该项审计工作的日期及完成复核日期

如果改页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期

审计工作底稿的归档

审计工作底稿归档工作的性质

工作性质

归档，指将审计工作底稿归整为最终档案，属于一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

归档期间对审计工作底稿可以进行的变动

删除或废弃被取代的审计工作底稿

对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

审计工作底稿归档的要求

归档期限

审计报告日后60天内

或审计业务终止后的60天内

归档要求

针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当将其分别归整为最终审计档案

审计工作底稿归档后的变动

总体要求

在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿

需要变动审计工作底稿的情形

CPA已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分

审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致CPA得出新的结论

变动审计工作底稿时的记录要求

修改或增加审计工作底稿的理由

修改或增加审计工作底稿的时间和人员

复核的时间和人员

审计工作底稿的保存期限

会计事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年

如果CPA未能完成审计业务，会计事务所应当自业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年