注册会计师审计：第十章 采购与付款循环的审计

本图为2021年注册会计师审计：第十章 采购与付款循环的审计 框架，以框架形式展现本节内容，简洁、明了。本章内容包括：采购与付款循环的特点、采购与付款循环的业务活动和相关内部控制、采购与付款循环的重大错报风险、采购与付款循环的控制测试、采购与付款循环的实质性程序。

采购与付款循环的审计

• 采购与付款循环的特点
• 采购与付款循环的业务活动和相关内部控制
  • 制定采购计划
    • 关键控制活动
      • 生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门
    • 主要单据与会计记录
      • 采购计划
    • 目标和相关认定
      • 与采购交易的“发生”认定、应付账款的“存在”认定相关
  • 供应商认证及信息维护
    • 关键控制活动
      • 企业对合作的供应商事先进行资质等审核，将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，并及时对其信息变更进行更新。采购部门只能根据经审核通过的供应商进行采购
      • 询价与确定供应商应当职责分离
    • 主要单据与会计记录
      • 供应商清单：企业对供应商信息进行手工或系统维护
    • 目标和相关认定
      • 与采购交易的“发生”认定、应付账款的“存在”认定相关
  • 请购商品和劳务
    • 关键控制活动
      • 生产部门、仓库部门和其他部门对所需要购买的商品或劳务编制请购单，请购单可由手工或计算机编制
      • 企业可以分部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过主管人员签字批准
    • 主要单据与会计记录
      • 请购单：采购交易轨迹的七点
    • 目标和相关认定
      • 与采购交易的“发生”认定、应付账款的“存在”认定相关
  • 编制订购单
    • 关键控制活动
      • 采购部门对经恰当批准的请购单发出订购单
      • 订购单应预先顺序编号，并经过被授权的采购人员签名，其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门
      • 独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账
    • 主要单据与会计记录
      • 订购单
    • 目标和相关认定
      • 与采购交易的“完整性”和“发生”、应付账款的“完整性”和“存在”认定有关
  • 验收商品
    • 关键控制活动
      • 采购与验收应当职责分离，验收部门应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，并检查商品有误损坏
      • 验收部门编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，其中的一联验收单送交应付凭单部门。定期独立检查验收单的顺序
      • 验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收确认
    • 主要单据与会计记录
      • 验收单
    • 目标和相关认定
      • 与存货的“存在”和“完整性”、应付账款的“存在”和“完整性”相关
  • 储存商品
    • 关键控制活动
      • 已验收商品的保管与采购的其他职责应当相分离
      • 存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近
    • 主要单据与会计记录
      • 入库单
    • 目标和相关认定
      • 与存货的“存在”认定有关
  • 确认和记录采购交易与负债
    • 关键控制活动
      • 财务部门检查订购单、验收单和供应商发票的一致性，确定供应商发票的内容是否与相关验收单、订购单一致，以及供应商发票的计算是否正确
      • 检查无误后，会计人员编制转账凭证或付款凭证，经会计主管审核后据以登记相关账簿
      • 如果月末尚未收到供应商发票，财务部门需根据验收单和订购单暂估相关的负债
    • 主要单据与会计记录
      • 供应商发票、转账凭证、付款凭证、记账凭证、应付账款明细账、供应商对账单
    • 目标和相关认定
      • 与采购交易的“完整性”和“发生”、应付账款的“完整性”和“存在”认定有关
      • 与存货、应付账款的“完整性”认定有关
• 采购与付款循环的重大错报风险
  • 低估负债或相关准备
    • 低估负债
    • 遗漏交易，如不暂估已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债
    • 将本期的支出延迟到下期确认
    • 将应当及时确认损益的费用性支出资本化
  • 错报负债费用支出
    • 利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势
    • 被审计单位管理层把私人费用计入企业费用
  • 舞弊和盗窃的固有风险
    • 采购商品的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高
    • 通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易
• 采购与付款循环的控制测试
  • CPA通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试
  • 风险1
    • 风险
      • 新增供应商或供应商信息变更未经恰当的验证
    • 相关认定
      • 存货存在；销售费用、管理费用发生；应付账款存在
    • 自动化控制
      • 采购订单上的供应商必须与系统供应商清单匹配后，才能生效
    • 人工控制
      • 复核人员对供应商数据的变更请求进行审核批准，包括供应商地址、银行账户的变更，以及新增供应商
    • 内部控制测试程序
      • 询问复核人复核供应商信息变更的过程
      • 检查变更需求是否有相应文件支持及有复核人的确认
      • 检查系统中采购订单的生产逻辑
  • 风险2
    • 风险
      • 订购单与有效的请购单不符
    • 相关认定
      • 存货存在，准确性、计价和分摊；销售费用、管理费用发生、准确性；应付账款、其他应付款存在，准确性、计价和分摊认定
    • 人工控制
      • 复核人员复核采购订单是否有经适当权限人员签署的请购单支持
      • 复核人确认采购价格与供应商协商一致，且该供应商已通过审批
    • 内部控制测试程序
      • 询问复核人复核订单的过程，包括复核人提出的问题及其跟进记录
      • 检查采购订单是否有对应的请购单及复核人签署确认
  • 风险3
    • 风险
      • 接收了缺乏有效订购单支持的商品
    • 相关认定
      • 应付账款存在；存货存在；销售费用、管理费用发生
    • 自动化控制
      • 确认商品入库后，系统生产连续编号的入库单，并与订购单匹配
    • 人工控制
      • 仓储人员只有完成以下程序后才能在系统中确认商品入库
        • 检查是否存在有效的订购单
        • 检查是否存在有效的验收单
        • 检查收到的商品数量是否与发货单一致
    • 内部控制测试程序
      • 检查系统入库单的生产逻辑
      • 询问仓储人员的收货过程，抽样检查入库单是否有对应一致的订购单及验收单
  • 风险4
    • 风险
      • 临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间
    • 相关认定
      • 应付账款存在、完整性；存货存在、完整性；销售费用、管理费用发生、完整性认定
    • 自动化控制
      • 系统每月末生成包含所有已收货但相关发票未录入系统的例外报告
    • 人工控制
      • 复核人复核该例外报告中的项目，确定采购是否被记录在正确的期间及是否应确认负债
    • 内部控制测试程序
      • 检查系统例外报告的生成逻辑
      • 询问复核人对报告的复核过程，检查报告中的采购是否确认了相应负债，检查复核人的签署确认
  • 风险5
    • 风险
      • 确认的负债存在价格、数量错误或劳务尚未提供的情形
    • 相关认定
      • 应付账款完整性，准确性、计价和分摊；存货、营业成本完整性，准确性、计价和分摊
    • 自动化控制
      • 当发票录入系统后，系统将其详细信息与订购单及入库单进行核对。对不符事项生产例外报告
    • 人工控制
      • 负责应付账款且无职责冲突的人员负责跟进例外报告
    • 内部控制测试程序
      • 检查系统报告的生成逻辑
      • 与复核人讨论其复核过程，抽样选取例外报告。检查是否存在复核的证据、复核人提出问题的跟进是否适当
      • 抽样选取采购发票，检查是否与入库单和采购订单所记载的价格、供应商、日期、描述及数量一致
• 采购与付款循环的实质性程序
  • 应付账款的实质性程序
    • 获取或编制应付账款明细表
      • 复核加计是否正确
      • 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确
      • 分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整
    • 对应付账款实施函证程序
      • 由于采购与付款循环中较为常见的重大错报风险是低估应付账款，因此，CPA在实施函证程序时可能需要从非财务部门（如采购部门）获取适当的供应商清单，如本期采购清单、所有现存供应商名录等，从中选取样本进行测试
      • CPA应当对询证函保持控制，包括确定需确认或填列的信息、选择适当的被询证者、涉及询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向CPA回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函
      • 将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件
      • 对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件
    • 检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款
      • 对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确
      • 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理
      • 获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性
      • 针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款
      • 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间
    • 寻找未入账负债的测试
      • 获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取银行对账单、入账的发票和未入账的发票，从政选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序
        • 检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，及应在期末之前入账的日期
        • 追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账、预提费用明细表等，关注费用所计入的会计期间
        • 评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债
  • 除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序
    • 实质性分析程序
      • 将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系设定预期值，将已记录金额与期望值进行比较，进一步调查差异
    • 逆查
      • 对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符及账务处理是否正确
    • 低估测试
      • 从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件，关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间
    • 截止测试
      • 抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间