消费税

要参加CPA注册会计师考试的朋友们看过来！跟着这一份思维导图复习吧！下图包括消费税的概念及特点、纳税义务人与税目和税率、计税依据、应纳税额的计算和征收管理五大类的相关知识点。

消费税（一）

• 1. 纳税义务人
  • 生产
    • 自行销售
      • 纳税人销售时纳税
    • 自产自用
      • 连续生产应税消费品，不纳税
      • 其他方面的，移送使用时纳税
• 2. 税目（15个）
  • 烟
    • 卷烟
      • 生、进、委
        • 甲类（≥70元/条）
          • 56%+0.003元/支
        • 乙类（＜70元/条）
          • 36%+0.003元/支
      • 批发（不区分甲乙类）
        • 11%+0.005元/支（1元/条，250元/箱）
    • 雪茄烟
      • 36%
    • 烟丝
      • 30%
  • 酒
    • 白酒
      • 20%+0.5元/斤（1元/千克，1000元/吨）
    • 黄酒
    • 啤酒
      • 出厂价≥3000，250元/吨
      • 出厂价＜3000，220元/吨
      • 出厂价含包装物和包装物押金，但不包括重复使用的塑料周转箱押金
    • 其他酒
      • 10%
  • 高档化妆品
    • 价格≥10元/ml&15元/片
    • 不含舞台、喜剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
  • 贵重首饰及珠宝玉石
    • 金银珠宝首饰
      • 金银及金银镶嵌首饰
      • 铂金首饰
      • 钻石镶嵌饰品
      • 其他珠宝首饰
    • 珠宝玉石
      • 钻石
      • 钻石以外的珠宝玉石
  • 鞭炮、焰火（15%）
    • 不含体育上用的发令纸，鞭炮药引线
  • 成品油
    • 7类：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油
    • 航空煤油暂缓征收消费税
    • 变压器油、导热类油等绝缘油类不属于润滑油、不征收消费税
  • 小汽车
    • 乘用车（不超过9座）
    • 中轻型商用客车（10-23座）
    • 超豪华小汽车
      • 零售价≥130万的乘用车+中轻型商用客车
        • 零售环节加征10%
  • 摩托车
  • 高尔夫球及球具 （10%）
  • 高档手表 （20%）
  • 游艇 （10%）
  • 木质一次性筷子 （5%）
  • 实木地板 （5%）
  • 电池 （4%）
  • 涂料 （4%）
• 3. 计税依据
  • 从价计征
    • 销售额包括消费税但不包括增值税
  • 从量计征
    • 销售应税消费品
      • 销售数量
    • 自产自用
      • 移送数量
    • 委托加工
      • 收回数量
    • 进口
      • 海关核定数量
  • 复合计税
    • 卷烟+白酒
  • 特殊规定
    • ①换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据
    • ②用于连续生产应税消费品的自产应税消费品，按平均售价作为计税依据
    • ③卷烟最低计税价格=批发环节销售价格*（1-适用批发毛利率）
      • 实际销售价格≥计税价格，按实际销售价格确定税率
      • 实际销售价格＜计税价格，按实际销售价格确定税率
      • 孰高
    • ④白酒最低计税价格
      • 生产企业价格A＜70%销售企业价格B
        • 需要核定最低计税价格
      • 生产企业价格A≥70%销售企业价格B
    • ⑤金银首饰
      • 既销售金银首饰，又销售非金银首饰的，划分不清或不能分别核算的
        • 生产环节，一律从高计征消费税
        • 零售环节，一律按金银首饰征收消费税
      • 金银首饰与其他产品组成成套消费品的，按销售额全额征收消费税
      • 金银首饰连同包装物销售的，包装物价格应并入金银首饰销售价格
      • 带料加工的金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的销售价格+组成计税价格
      • 以旧换新的，按实际收取的不含增值税全部价款
• 生产、进口、委托加工环节纳税（10%）
• 零售环节纳税（5%）

消费税（二）

• 1. 应纳税额
  • 生产销售环节
    • 直接对外销售
      • 
    • 自产自用
      • 有同类消费品销售价格（加权平均价）
      • 无同类消费品销售价格（组成价格）
        • 
  • 委托加工环节
    • 特点和计税规则
      • 受托方收取加工费和代垫部分辅料
      • 委托个人加工的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税
      • 没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方补征税款，对受托方处应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。
    • 受托方代收代缴消费税计算
      • ①按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税
      • ②没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）÷（1-比例税率） （材料成本包含买价和运费）
      • 委托方收回后销售
        • 不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税
        • 高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳缴费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
      • 委托方收回后连续生产应税消费品
        • 销售时按新的应税消费品纳税
        • 符合抵税条件的，按当期生产领用量抵扣委托加工收回的应税消费品已纳税额
    • 受托方未代收代缴
      • 委托方要补缴税款
      • 收回的应税消费品已经直接销售的，按不含增值税销售额计税；
      • 收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
  • 进口环节
    • 自海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款
    • 组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
    • 应纳税额=应纳消费品进口数量*消费税定额税率+组成计税价格*消费税比例税率