中级-会计实务-iOS2

中级会计师实务考试部分章节笔记。所有的知识点都给大家整理出来了，方便大家备考时翻阅查看，帮助大家加深记忆、提高复习效率。都是根据个人对教材的理解整理所得，大家可以根据自己的复习情况进行增减。希望能帮助大家理清知识脉络、提高学习效率，祝大家考试顺利~

会计实务

• 资产减值
  • 适用范围
    • 长投
    • 成本模式计量的投资性房地产
    • 固定资产
    • 无形资产
    • 油气资产
    • 生产性生物资产（牛，羊之类）
    • 商誉
  • 减值迹象
    • 内部信息来源
      • 陈旧过时损坏
      • 有证明未来绩效远低于预期
      • 闲置，终止使用，计划提前闲置
    • 外部信息来源
      • 市场当期大幅度下跌
      • 市场变化，有不利影响
      • 利率等变化，影响预计未来现金流，导致可收回金额大幅度降低
    • 不看减值迹象，定期进行测试的
      • 企业合并的商誉
      • 使用寿命不确定的无形资产
      • 尚未达到预计可使用状态的无形资产
  • 如何确认单个资产减值金额
    • 人民币
      • 账面价值＜可收回金额则确认减值
        • 可收回金额的确认: 公允价值-处置费用与未来现金流量现值的较高者
          • 公允价值-处置费用
            • 公允价值:公允出售资产所收到的价格
              • 公允价值判断按以下三项，若都不可取得，则采用未来现金流现值作为可收回金额
                • 有销售协议按协议价
                • 无销售协议，有活跃市场的按市场价
                • 都没有的按假定处置的公平交易价（即交易对方认可的拍脑袋价格(///ω///)）
            • 处置费用:处置资产的增量成本，如处置资产相关的法律费用、相关税费、搬运费。不含财务费用和所得税费用
          • 未来现金流量的现值=未来现金流量*折现率
            • 未来现金流量
              • 期望现金流量法
                • ∑每种情况的概率*每种情况的现金净流量
              • 传统法
                • 一般未来现金流中概率最高的
              • 其他需要考虑的因素
                • 对通货膨胀的考虑应与折现率一致
                • 涉及内部交易价格的，应调整为公平交易中的工作价格
                • 计算减值的未来现金流时不考虑筹资活动和所得税收付产生的现金流量
                • 计算减值的未来现金流时不考虑改良的支出，所以也不考虑改良对资产带来的收益
            • 折现率（一般题里直接给，简写：P/F）
              • 预计现金流金额/（1+折现利率）ᵀ（T为折至现在时点的年份）（折现利率为税前利率）
    • 外币
      • 1.先把未来现金流折算成现值
      • 2.再按照计算当日的汇率转成人民币，即计算未来现金流量现值当日
      • 3.比较未来现金流量现值和公允价值减处置费用，取较高者，确认可回收金额
      • 4.可收回金额与账面价值比较，确认减值金额
  • 资产组减值的处理
    • 定义
      • 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流基本上独立于其他资产或资产组
    • 其他注意事项
      • 若整条生产线部分资产生产的半成品也有活跃市场，则生产半成品的资产可认定为最小资产组
      • 资产组的认定取决于管理层的决策，比如管理层认定相关联的设备，需要共同使用，共同处置，不可单独使用的
      • 资产组一经认定，不得随意变更。不包括重组、变更资产导致的重新认定
    • 资产组
      • 资产组减值金额的确定
        • 可收回金额＜账面金额
          • 账面金额
            • 各资产的账面金额合计
            • 若存在弃置费用的，考虑账面价值及未来现金流量现值时均需扣减弃置费用
          • 可收回金额
            • 可收回金额:取公允价值减处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值两者之间的较高者（同单项资产的判断）
      • 资产组减值的操作方法
        • 算完减值后，如果有分摊至资产组的商誉，先冲商誉
        • 其余金额按各资产价值的比例，分摊到各资产中
        • 各资产分摊后的账面金额不能低于（公允价值减处置费用的净额、未来现金流量的现值、零 三者中的最高者），如果扣的减值超过了，则超过部分在剩余的资产中重新分配（剩余资产扣除第一次减值后的金额为比例）
    • 总部资产
      • 可以分摊至各资产组的情况
        • 各资产组价格乘使用年限，以此为比重将总部资产分摊至各资产组
        • 再将分摊至各资产组的减值分摊进各资产
      • 不能分摊至各资产组的情况
        • 应将该总部资产与相关资产组合成一个整体计算是否减值，减值金额按各资产组✖️使用年限为权重再分摊至各项资产组
      • 若两种情况同时存在，先把能分摊的计算完，减值分摊进各资产组，用第一次分摊完的账面金额再进行不能分摊的总部资产折旧计算。即进行第一种情况，全算完，再进行第二种情况
  • 资产减值的账务处理
    • 账务处理
      • 借:资产减值损失 贷:XX资产减值
    • 账务处理注意事项
      • 资产报废、出售、对外投资、换出、债务重组抵债等符合资产确认终止的情况，允许减值准备核销，其他情况不允许转回
      • 减值过后，再算折旧时，计算基数为减值后金额
      • 账面价值=资产成本-累计折旧摊销-累计计提减值
  • 其他说明
    • 资产减值准则计提的减值准备，处置前不得转回
• 投资性房地产
  • 范围
  • 成本法
    • 科目设置
      • 投资性房地产
      • 投资性房地产累计折旧
      • 投资性房地产累计摊销
      • 投资性房地产减值准备
    • 初始计量
      • 外购
        • 借:投资性房地产 应交税费-应交增值税-进项税 贷:银存
      • 自建
        • 借:投资性房地产 贷:在建工程 开发成本（房地产企业）
    • 后续计量
      • 改扩建（资本化）
        • 开始改扩建
          • 借:投房-在建 投房累计折旧 投房累计摊销 投房减值准备 贷:投资性房地产
        • 发生改扩建支出
          • 借:投房-在建 贷:银存
        • 改扩建完工
          • 借:投房 贷:投房-在建
      • 后续支出（费用化）
        • 借:其他业务成本 贷:银存等
      • 计提折旧或摊销
        • 借:其他业务成本 贷:投房累计折旧 投房累计摊销
      • 租金
        • 借:银存 贷:其他业务收入 应税-增-销
      • 计提减值准备
        • 借:资产减值损失 贷:投房减值准备
    • 处置投房
      • 收到款项
        • 借:银存 贷:其他业务收入 应税-增-销
      • 同时结转账面成本
        • 借:其他业务成本 投房累计折旧/摊销/减值 贷:投房
  • 权益法
    • 科目设置
      • 投资性房地产-成本
      • 投资性房地产-公允价值变动
    • 初始计量
      • 外购
        • 借:投资性房地产-成本 应税-增-进 贷:银存
      • 自建
        • 借:投资性房地产-成本 贷:在建工程 开发成本（房地产企业）
    • 后续计量
      • 改扩建（资本化）
        • 开始改扩建
          • 借:投房-在建 贷: 投房-成本 投房-公允价值变动
        • 发生改扩建支出
          • 同成本法
        • 改扩建完工
          • 借：投房-成本 贷:投房-在建
      • 后续支出（费用化）
        • 同成本法
      • 公允价值变动
        • 借:投房-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 反之亦然
      • 租金
        • 借:银存 贷:其他业务收入 应税-增-销
    • 处置投房
      • 收到款项（同成本法）
        • 借:银存 贷:其他业务收入 应税-增-销
      • 同时结转账面价值
        • 借:其他业务成本 贷:投房-成本 -公允价值变动（或借方）
      • 结转公允价值变动损益
        • 借:公允价值变动损益 贷:其他业务成本 或相反（损益冲减成本）
      • 结转其他综合收益
        • 借:其他综合收益 贷:其他业务成本
  • 计量模式变更
    • 成本法→权益法
      • 借:投资性房地产-成本（转换日的公允价值） 投房累计折旧 投房累计摊销 投房减值准备 贷:投房 利润分配-未分配利润（或借方） 盈余公积（或借方，按比例冲减盈余公积）
    • 权益法→成本法
      • 不允许权益法转成本法
  • 投房转换
    • 转换日的确认
    • 转为成本法计算
      • 投房→固定、无形资产
        • 借:固定、无形资产（原值） 投房累计折旧/摊销/减值 贷:投房 累计折旧/摊销/减值
      • 固定/无形资产→投房
        • 借:投房（原值） 累计折旧/摊销/减值 贷:固定/无形资产 投房累计折旧/摊销/减值
      • 投房→存货
        • 借:开发产品（账面价值） 投房累计折旧/摊销/减值 贷:投房
      • 存货→投房
        • 借:投房（账面价值） 存货跌价准备 贷:开发产品
    • 转为权益法计算
      • 投房→固定/无形
        • 借:固定/无形资产（公允价值） 贷:投房-成本 -公允价值变动（或借方） 公允价值变动损益
          • 投房转其他资产，盈利亏损均记入公允价值变动损益
      • 投房→存货
        • 借:开发成本（公允价值） 贷:投房-成本 -公允价值变动（或借方） 公允价值变动损益（或借方）
          • 投房转其他资产，盈利亏损均记入公允价值变动损益
      • 固定/无形→投房
        • 借:投房-成本（公允价值） 累计折旧/摊销/减值 公允价值变动损益（当账面大于公允，即亏损时） 贷:固定/无形资产 其他综合收益（账面小于公允，即盈利时）
          • 当其他资产转权益法投房时，盈利记其他综合收益，亏损记公允价值变动损益
      • 存货→投房
        • 借:投房-成本（公允价值） 存货跌价准备 公允价值变动损益（当账面大于公允，即亏损时） 贷:开发产品 其他综合收益（账面小于公允，即盈利时）
          • 当其他资产转权益法投房时，盈利记其他综合收益，亏损记公允价值变动损益
  • 其他说明
    • 一家公司只允许一种模式计量投房，不允许混用
    • 只有自建完成（达到预计可使用状态）同时就出租或用于资本增值的才能确认为投房
    • 初始计量可以资本化的项目
      • 外购
        • 购买价款
        • 相关税费
        • 可直接归属于该资产的其他支出
      • 自建
        • 土地开发费
        • 建筑成本
        • 安装成本
        • 应予资本化的借款费用
        • 支付其他费用
        • 分摊的间接费用
• 金融资产和金融负债
  • 公允价值的确认
    • 应分为三级，第一层次优先级最高
      • 第一层次
        • 具有相同资产或负债的活跃市场价格的
      • 第二层次
        • 价格可直接或间接观察
          • 活跃市场中类似的金融资产报价
          • 非活跃市场中相同或类似的金融资产
          • 其他可观察的输入值
          • 市场验证的输入值
      • 第三层次
        • 不可观察的值（财务自己估计的，或者其他不可观察的）
  • 金融资产
    • 金融资产的业务模式的判断
      • 根据管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征来决定
        • 收取合同现金流量（吃利息）
          • 以收取合同现金流量为目标的业务模式
            • 因风险管理活动造成的与目标业务模式的不同，并不影响对该业务模式的判断。比如：某金融资产计划长期吃利息，结果因为跌幅过大导致管理层希望卖掉，这种情况仍视为该业务模式
            • 在到期日前出售资产，满足以下条件的（即影响较小），仍可视为该业务模式
              • 出售频率高，但价值低
              • 出售价值高，但频率低
            • 临近到期，卖了收益和剩余合同现金流量差不多，仍可视为该业务模式
        • 出售金融资产赚差价（投机赚差价）
          • 其他业务模式（交易投机）
            • 兜底方案
        • 两者兼有（吃利息的同时等着出售赚差价）
          • 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
            • 这种模式下通常出售频率很高，金额更大。所以该模式下对频率和金额没有明确界限
    • 金融资产分类
      • 金融资产的具体分类
        • 以摊余成本计量的金融资产
          • 判断标准
            • 以收取合同现金流量为目标（收利息）
            • 合同条款规定，特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金为基础的利息的支付（现金流为本金+利息的模式）
          • 名称：（债权）债权投资
            • 后续计量：采用摊余成本计量，计提还账准备采用预期信用损失法
            • 账务处理
              • 使用的明细科目
                • 债权投资-成本 债权投资-应记利息（仅在到期一次性还本付息时使用） 债权投资-利息调整
              • 初始计量
                • 借:债权投资-成本（票面金额） 应收利息（已到期未领取的利息） 贷:银存（实际支付款项） 债权投资-利息调整（调差）
              • 期末计提利息
                • 借:应收利息（分期付息时用这个）（票面金额×票面利息） 债权投资-应记利息（一次还本付息的用这个） 债权投资-利息调整（冲初始计量的差额，和初始计量时方向相反） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率，债权投资的摊余成本就是账面成本，成本和利息调整科目的合计）
              • 收到利息
                • 借:银存 贷:应收利息
              • 减值损失
                • 借:信用减值损失 贷:债权投资减值准备
              • 收到本息
                • 借:银存 贷:债权投资-成本 债权投资-应记利息（一次还本付息用这个） 应记利息（分期付息用这个）
              • 处置
                • 借:银存 债权投资减值准备 贷:债权投资-成本 债权投资-利息调整 债权投资-应计利息 投资收益
        • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
          • 判断标准
            • 以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标（还吃利息还持有出售赚差价）
            • 合同条款规定，特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金为基础的利息的支付（现金流为本金+利息的模式）
          • 使用科目：
            • （债权）其他债券投资
              • 会计分录
              • 其他说明
                • 公允价值变动时影响账面价值，但计算摊销时，摊余成本不受公允价值变动影响
                • 每期摊销金额影响账面价值
            • （股权）其他权益工具投资
              • 会计分录
        • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（兜底方案）
          • 判断标准
            • 除了上述两种之外的
            • 股票、基金、可转换债券一般都是
            • 在初始计量时指定为该模式的，一经指定，不得撤销
          • 使用科目（债权/股权）交易性金融资产
            • 账务处理
              • 初始计量
                • 借:交易性金融资产-成本（公允价值） 投资收益（交易费用计该科目） 应收股利/应收利息 贷:银存
              • 股利/利息
                • 借:应收股利/应收利息（资产负债表日要计提利息） 贷:投资收益 借:银存 贷:应收股利/应收利息
              • 公允价值变动
                • 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益
              • 出售
                • 借:银行存款 贷:交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益（差额）
        • 四种模式的对比
      • 分类的特殊规定
        • 权益工具一般不符合本金+利息的现金流量特征，所以应分入以公允价值变动计量且其变动计入当期损益的金融资产
          • 例外情况：非交易性权益工具投资可以在初始计量时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（一经指定，不可变更）
            • 一般购买其他上市公司的股票和非上市公司股权可能属于这种情况
              • 满足以下条件之一的视为持有目的为交易性（金融性负债一样）。不符合以下条件的非交易性权益工具才能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
                • 主要为了近期出售或回购
                • 客观证据表明近期存在短期获利模式的
                • 衍生工具
        • 满足以下条件之一的视为持有目的为交易性（金融性负债一样）。
          • 主要为了近期出售或回购
          • 客观证据表明近期存在短期获利模式的
          • 衍生工具
        • 金融资产分类一经确认，不得随意变更（可以变更）
    • 金融资产的重分类
      • 重分类的特别说明
        • 重分类条件：改变了管理金融资产的业务模式，业务模式未发生改变的不得重分类
        • 自重分类日起采用未来适用法调整，即不追溯之前确认的利得、损失、利息等
          • 重分类日为变更后的首个报告期间的第一天（一般为下个季度第一天）
        • 只有其开始或终止某项对经营影响重大的活动时（如企业收购，处置或终止某一业务线），其管理金融资产的业务模式才会变更
        • 以下情况不属于业务模式变更
          • 持有意图变更
          • 特定市场临时性消失，影响金融资产出售（如春节临时停市）
          • 对金融资产的管理部门发生了转移
          • 若业务模式没变更，金融条款变更但未终止确认的，不允许变更。如终止确认的，应终止确认原资产，重新确认新资产
      • 债权投资和交易性金融资产的重分类
      • 债权投资和其他债权投资的重分类
      • 其他权益投资和交易性金融资产的重分类
  • 金融负债
    • 主要包括
      • 应付账款
      • 长期借款
      • 其他应收款
      • 应付票据
      • 应付债券
      • 衍生金融负债
    • 分类（知道即可）
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
        • 交易性金融负债，操作同交易性金融资产
      • 不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
      • 不属于上述情况的财务担保合同，以及不属于上述第一种情况的，以低于市场利率贷款的贷款承诺
      • 以摊余成本计量的金融负债（兜底方案）
        • 摊余成本计算，操作同金融资产中的债权投资操作
    • 金融负债分类一经确认不得变更
• 职工薪酬和借款
  • 职工薪酬
    • 分类
      • 短期薪酬
        • 短期薪酬
          • 货币性短期薪酬
            • 借:生产成本（车间工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出（研发人员） 贷:应付职工薪酬-工资/职工福利/社会保险费/工会经费/住房公积金/职工教育经费
          • 非货币性短期薪酬
            • 企业自产
              • 应视同销售，记销项税
                • 发放时： 借:管理费用等…… 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） 同时结转成本
            • 外购或其他方式
              • 进项税不可抵扣
                • 确定发职工薪酬前买入的，税费通过（进项税转出）科目转出
                • 买入时就确定发放职工薪酬的，进项税直接记银行存款或库存商品等，不用再记进项税
        • 短期带薪缺勤
          • 累计带薪缺勤
            • 今年未休天数，明年计划休几天则计提几天的薪酬，不准备休的不计提了
              • 借:生产成本等 贷:应付职工薪酬-累计带薪缺勤
          • 非累计带薪缺勤
            • 已随每月工资结算，不特殊账务处理
          • 短期利润分享计划
            • 借:管理费用等 贷:应付职工薪酬-利润分享计划，
      • 离职后福利
        • 养老保险，失业保险等
        • 借:生产成本/管理费用等 贷:应付职工薪酬-设定提存计划
      • 辞退福利
        • 员工没有选择权的辞退，直接入账
        • 员工有选择权得，根据估计的辞退数量记账
        • 内退的一次性入当期损益，不能长期分摊
        • 借:管理费用等 贷:应付职工薪酬-辞退福利
      • 其他长期职工福利
  • 借款费用
    • 分类
      • 借款利息
        • 计算方法
          • 专门借款
            • 全部利息-未使用部分的投资收益
            • 借:在建工程 应收利息/银存（未使用部分的投资收益） 贷:应付利息
          • 一般借款
            • 所有一般借款的加权平均数×资本化率
              • 支出的一般借款的加权平均数
                • ∑支出的一般借款*（使用月数/12）
              • 资本化率
                • ∑所有借款本金*利率*（使用月数/12）/∑所有借款本金*（使用月数/12）
                  • 若一般借款全是资本化之前借的，因时间权重都一样，公式可以优化为：∑所有借款本金*利息/∑所有借款本金
      • 折价或溢价发行的摊销额
      • 辅助费用（佣金，手续费，印刷费等）
        • 符合资本化的资本化，不符合的进当期损益
      • 外币借款的汇兑损益差额
        • 只有外币专门借款的汇兑损益可以资本化，其他的都进当期损益
    • 借款的相关时点判断
      • 确认原则
        • 能资本化的资本化，不能的进当期损益
        • 经过一年（含）以上建设的才能资本化，且不能人为或故意拖长工期
      • 借款可以资本化的范围
        • 专门借款
          • 借款期间全部利息-未使用资金的投资收益
        • 一般借款
          • 只有使用部分的才能资本化
        • 必须先用专门借款，再用一般借款
      • 资本化时点
        • 必须同时满足以下三项
          • 已经开始花钱
          • 借款开始计息
          • 项目已开工
      • 暂停资本化的时点
        • 非正常情况且中断超过三个月
          • 非正常中断（暂停资本化）
            • 质量纠纷导致的停工
            • 原材料断供
            • 资金周转困难
            • 安全事故
            • 劳动纠纷
          • 正常中断（不暂停资本化）
            • 必要的停工检查
            • 可预见的不可抗因素（东北雨雪天气，雾霾施工管制）
      • 停止资本化的时间点
        • 达到预定可使用状态
          • 两个相关项目，一个先完成可以先停止资本化。除非两个项目必须相互依赖，单一无法使用的，也可等两个均完工后一同停止资本化
• 或有事项
  • 特征
    • 过去的交易或事项行程的
    • 具有不确定性
    • 结果须由未来事项决定（事项发生在将来）
  • 或有负债
    • 或有负债→预计负债（以下三项全部满足则为预计负债，任一不满足则为或有负债）（或有负债确认条件）
      • 金额可以可靠计量
      • 是现时义务
      • 很可能（＞50%）导致经济利益流出企业
    • 披露条件
      • 或有负债需要在财务报表附录中披露
      • 极小可能发生的（除债务担保外）可不需要披露
    • 预计负债金额的确认
      • 连续且概率相等的情况，取上下平均数
      • 多种情况的，以发生的概率为权重加权
      • 单个事项，情况较单一（一般两种结果），取最有可能发生的
    • 账务处理
      • 计提预计负债
        • 借:管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿款、担保损失等） 销售费用（产品保修） 贷:预计负债
      • 有三方赔付的
        • 借:其他应收款 贷:营业外支出等（看之前入的什么）
          • 保险公司赔款
          • 第三方索赔
          • 向担保企业追偿
    • 或有负债其他考虑因素
      • 谨慎性原则，不能确认过多的预计负债和呼吸夸大支出或费用
      • 如果预计负债期间很长，要折现后确认最佳估计数
      • 未来事项如果有客观证据表明会发生的，应该要考虑
  • 或有资产
    • 或有资产→资产（或有资产确认条件）
      • 基本确定（＞95%）且金额可以可靠计量
    • 披露条件
      • 或有资产一般不披露，除非很可能给企业带来经济利益的
  • 五种常见应用场景
    • 未决诉讼
      • 计提时: 借:管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿） 贷:预计负债
      • 实际支付时: 借:预计负债 营业外支出（计提和实际支付差额） 贷:银行存款
    • 债务担保
      • 金额确认
        • 以判决的，认判决金额
        • 未判决的，有法律顾问给估计金额
      • 借:营业外支出 贷:预计负债
    • 保修期
      • 账务处理
        • 计提: 借:销售费用 贷:预计负债
        • 实际发生: 借:预计负债 贷:银存等
        • 质保期满转回 借:预计负债 贷:销售费用
    • 亏损合同
      • 金额确认
        • 判断继续履行合同和违约哪个亏得少，取较小者
        • 特殊情况
          • 不需要支付违约金就可以撤销的合同不应确认为预计负债
          • 存在相关标的的（涉及到产品抵价的），如果有亏损，先进行减值测试，调整减值，剩余部分再确认为亏损的预计负债
      • 账务处理
        • 直接违约
          • 借:营业外支出 贷:预计负债
        • 继续生产（继续履约）
          • 借:营业外支出 贷:预计负债 生产出来后: 借:预计负债 贷:库存商品 （已确认的负债冲减产品成本）
        • 有标的物的
          • 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备
    • 重组义务
      • 有以下三种，其他的一般都不是
        • 自愿遣散员工
          • 属于辞退福利 借:管理费用 贷:应付职工薪酬
        • 强制遣散
          • 属于辞退福利 借:管理费用 贷:应付职工薪酬
        • 不在使用的厂房、设备撤销费
          • 借:管理费用 贷:预计负债
  • 其他
    • 或有资产负债转预计负债和资产的时点