注册会计师第二章存货

CPA注册会计师，会计科目第二章，存货的思维导图，包含存货的确认和初始计量、 发出存货的计量等。

第二章存货

第一节 存货的确认和初始计量

存货的性质与确认条件

存货的概念

1.持有以备出售，但周转材料（包装物和低值易耗品）除外

2.提供劳务过程中耗用的材料、物料等

3.属于企业存货的特殊条件：轻一P34

存货的确认条件

经济利益很可能流入企业

成本能够可靠的计量

存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。

1.采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用

2.加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

3.其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

外购的存货成本

1.购买价款：指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款

2.企业购买、自制或委托加工存货发生的，应归属于该存货成本的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣，不计入存货成本

3.其他可会属于存货采购成本的费用：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。运输途中的合理损耗计入存货成本，即不从总成本中扣除。不合理损耗要从总成本中扣除

加工取得存货的成本

包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

产品成本包括直接材料、直接人工、制造费用

制造费用：间接生产成本（企业生产部门管理人员的职工薪酬、办公费、水电费、折旧费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等

产品设计费用：可直接认定的产品设计费用属于存货的其他成本，否则属于当期损益

其他方式取得存货的成本

主要包括：接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及存货盘盈

投资者投入的存货成本会计处理原则

借：库存商品等

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）/股本（按每股股票面值*发行股数）

资本公积--资本溢价/股本溢价（差额）

通过提供劳务取得的存货

按所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用等，计入存货成本

注意：企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告影响性质的服务比照该原则进行处理

第二节 发出存货的计量

一、发出存货成本的计量方法

先进先出

移动加权平均法

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）

月末一次加权平均法

存货单位成本=【 （月初库存存货的实际成本）+∑（本月某批进货的实际单位成本*本月某批进货数量）】/【 （月初库存存货的实际数量+本月各批进货数量之和】

本月发出存货成本=本月发出存货数量*存货单位成本

本月月末库存存货成本=本月库存存货数量*存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的实际成本+本月购入存货的的实际成本-本月发出存货的成本

个别计价法

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本

二、存货成本的结转

1.对外销售商品结转成本的会计处理

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

2.对外销售材料结转成本的会计处理

借：其他业务成本

存货跌价准备

贷： 原材料

3.包装物的会计处理

生产领用的包装物

借：制造费用等

贷：周转材料--包装物

出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：周转材料--包装物

出租包装物及随同产品出后单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：周转材料--包装物

第三节 期末存货计量

一、存货期末计量及存货跌价准备计提原则

资产负债表日，存货成本<可变现净值，按存货成本计量。当存货成本>可变现净值，按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）

二、存货的可变现净值

存货的可变现净值=估计售价-至完工时的成本-估计销售费用-相关税费。销售费用除增量成本外，还包括销售存货过程中必须发生的其他成本，如销售门店发生的水电费等

1.可变现净值的基本特征

可变现净值为存货的预计未来净现金流入，而不是存货的售价或合同价

产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价--销售费用--相关税费

需要经过加工的材料存货，其可变现净值为正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价--至完工时估计将要发生的成本--估计的销售费用--相关税费

2.确定存货可变现净值时应考虑的因素

确凿的证据

存货成本确凿的证据：外来原始凭证、生产成本账簿记录等

存货可变现净值的确凿证据：产成品或商品的市场销售价格，与产成品或商品相同或类商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等

持有存货的目的

直接出售的存货和需要进一步加工出售的存货，两者可变现净值的计算是不同的

资产负债表日后事项的影响

如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。

三、存货期末计量和存货跌价准备的计提

1.存货估计售价的确认

存货估计售价，有合同按合同价格，没有合同按照一般市场价。

如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计算基础。

2.直接出售的产成品、商品等

3.材料存货的期末计量

材料直接出售

材料按成本与可变现净值孰低计量

存货的估计售价--销售费用--相关税费

材料用于生产产品

产品没有发生减值：材料按照成本计量

产品发生减值：材料按可变现净值计量

材料可变现净值=材料所生产的产成品的估计售价--至完工时估计将要发生的成本--估计的销售费用--相关税费

4.计提存货跌价准备的方法

存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。如果同一类存货，其中一部分有合同，一部分没有合同，企业应区分有合同价格约定和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并于其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备

5.存货跌价准备转回的处理

当存货可变现净值小于存货成本时，存货跌价准备科目贷方余额=存货成本--存货可变现净值

存货跌价准备科目不会出现借方余额

6.存货跌价准备的结转

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本（或其他业务成本）

第四节 存货的清查盘点

存货盘盈的处理

盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减档期管理费用

存货盘亏或者毁损的处理

自然灾害等非常原因

（批准前）

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

（批准后）

借：银行存款（残料变现）

原材料（材料入库）

其他应收款（应收的赔款）

营业外支出（差额）

贷：待处理财产损溢

计量收发差错原因

（批准前）

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

（批准后）

借：银行存款（残料变现）

原材料（材料入库）

其他应收款（应收的赔款）

管理费用（差额）

贷：待处理财产损溢

管理不善等原因

（批准前）

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

应交税费--应交增值税（进项税额转出）

（批准后）

借：银行存款（残料变现）

原材料（材料入库）

其他应收款（应收的赔款）

管理费用（差额）

贷：待处理财产损溢