经济学第三章 固定资产

经济学第三章：固定资产（自行建造固定资产初始计量、弃置费用、安全生产费，固定资产的折旧范围、影响因素与减值）

第三章 固定资产

第一节 固定资产的确认和初始计量

固定资产的性质和确认条件

定义：1.有形资产；2.为生产商品、提供服务、出租或者经营管理而持有的；3.使用寿命超过一个会计年度

确认条件：经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量

注意：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同的折旧率或折旧方法，应当当分别将各部分组成确认为单项固定资产

固定资产的初始计量：按照初始取得成本进行初始计量

定义：固定资产成本的定义，企业为购建某项固定资产，使其达到预定可使用状态前所发生的归属于该项固定资产的一切合理必要支出。

包括直接发生的购买价款、运杂费、保险费、包装费和安装成本等，间接费用，如应承担的借款利息资本化部分，满足资本化条件的外币专门借款汇兑差额以及应分摊的其他间接费用

外购固定资产

购买价款、相关税费（进口税、消费税、车辆购置税和不能抵扣的增值税进项税额等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等

专业人员服务费计入固定资产成本，员工和培训费应与发生时计入当期损益

购入不需要安装的固定资产

借:固定资产

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

购入需要安装的固定资产

购入时

借：在建工程

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

安装固定资产

借：在建工程

贷：应付职工薪酬等

达到预定可使用状态转入固定资产

借：固定资产

贷：在建工程

外购固定资产的特殊考虑

企业以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的成本。

企业购买固定资产的价款超过正常信用条延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款于购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的，应当计入固定资产成本外，其余均应在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益

借：在建工程（固定资产）（购买价款现值）

未确认融资费用（未来应付利息）

贷：长期应付款（未来应付本金和利息）

未确认融资费用摊销金额=期初应付本金余额*实际利率=（期初长期应付款余额-期末未确认融资费用余额）*实际利率

若处置固定资产时，合同要求购买方同时承担尚未支付的应付款，则应同时终止确认“长期应付款”和尚未摊销的“未确认融资费用”，否则，应继续作为负债核算

自行建造固定资产

自营方式建造固定资产

其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量

工程项目领用库存商品，库存商品并未离开会计主体，不确认为收入，也不涉及增值税销项税额。

增值税一般纳税人外购原材料用于动产、不动产的在建工程，原材料购入时的进项税额允许抵扣，领用时无需作增值税进项税额转出处理。

1.企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于成产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣

2.工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损

盘亏、报废及毁损

建设期间 ：自然灾害原因导致的净损失，计入营业外支出

借：在建工程

贷：工程物资

工程完工后

借：营业外支出（净损失）

贷：工程物资

盘盈

建设期间

借：工程物资

贷：在建工程（净收益）

工程完工后

借：工程物资

贷：营业外收入（净收益）

3.建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程项目成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等业务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本

4.企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目

5.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态时，根据工程预算、造价、工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

6.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，相关处理如下

提出安全生产费时

借：生产成本、制造费用（或当期损益）

贷：专项储备

使用提取的安全生产费时

属于费用性支出，直接冲减专项储备

借：专项储备

贷：银行存款

形成固定资产的发生支出时

借：在建工程

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付职工薪酬等

达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

借：专项储备

贷：累计折旧（按固定资产入账金额一次性计提折旧）

出包方式建造的固定资产

费用包括：建筑工程支出、安装工程支出、需要分摊计入各固定资产成本的你的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应该由所建造固定资产共同负担相关费用。

待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%

***工程的应分配的待摊支出=（**工程的建筑工程支出+**安装工程支出+**工程的在安装设备支出）*待摊支出分配率

其他方式取得的固定资产的成本

存在弃置费用的固定资产

处理原则：1.将将来发生的弃置费用在使用资产产生收入的期间计入费用；2.将弃置费用的现值计入固定资产成本，通过计提折旧的方式计入费用，未来发生的弃置费用和弃置费用现值的差额通过计提利息的方式计入费用。

借：固定资产

贷：在建工程（实际发生的建造成本）

预计负债（弃置费用的现值）

借：财务费用（每期起初预计负债的摊余成本*实际利率）

贷：预计负债

借：预计负债

贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）

提示

1.对于特殊行业的特定固定资产，存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值

2.最终发生的弃置费用金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为整个期间的财务费用计入当期损益。

一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。

4.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时应按照如下原则进行调整：

对于预计负债的减少，以固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债减少而超过该固定资产账面价值，找出部门确认为当期损益

对于预计负债增加，增加该固定资产成本

企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理

试运行销售

对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。

测试固定资产是否正常运转而发生的支出

应计入固定资产成本。具体是指评估该固定资产的技术和物理性能能否达到生产产品、提供服务、对外出租或用于管理等标准活动，而非评估固定资产的财务业绩

列报和披露

判断是否属于日常活动。属于日常活动的，在营业收入和营业成本钟列示，属于非日常活动的，在”资产处置收益“中列示。同时企业应该在附注中单独披露试运行销售的相关收入和成本金额，具体列报项目以及确定试运行销售相关成本时采用的重要会计估计等相关信息。

第二节 固定资产的后续计量

固定资产折旧

固定资产折旧的定义

应计折旧额，是指固定资产原价扣除预计净残值后的金额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额

影响固定资产折旧的因素

固定资产原值

预计净残值

固定资产减值准备

固定资产的使用寿命。企业确认固定资产寿命时，应当考虑一下因素

该项资产预计生产能力或实物产量

该项资产预计有形损耗

该项资产预计无形损耗

法律或者类似规定对该项资产使用的限制

固定资产折旧的范围

当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧，当月减少的固定资产，从下月起不计提折旧。

空间范围

计提折旧

与达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产

未使用、不需要使用的固定资产

以经营租赁方式租出的固定资产

划分为使用权资产的租入固定资产

处于季节性维修过程中的固定资产

不计提折旧

已提足折旧仍继续使用的固定资产

单独计价入账的土地

提前报废的固定资产

划分为持有待售的固定资产

处于更新改造过程中的固定资产

已融资租赁方式出租的固定资产，如：以公允价值模式进行后续计量的已出租的厂房

划分为短期租赁和低价值资产租赁的租入固定资产

已全额计提减值准备的固定资产

固定资产折旧的方法

年限平均法

工作量法

单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计总工作量

单项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量*单位工作量折旧额

双倍余额递减法

年折旧额=期初规定资产净值*2/预计使用年限

最后两年改为年限平均法计算

在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响

年数总和法

年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率

年折旧率用一组递减分数来表示， 将预计使用寿命逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为隔年递减分数的分子。

比如预计使用年限为5年，第一年折旧率分别为5/（1+2+3+4+5），以此类推

固定资产折旧的会计处理

借：制造费用（生产车间计提折旧）

管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）

销售费用（企业专设销售部门计提折旧）

其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）

研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧）

在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧）

贷：累计折旧

固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命

预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应该调整预计净残值

与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，企业应当改变固定资产折旧方法

固定资产的后续支出

是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

资本化的后续支出

与固定资产相关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部门的账面价值进行扣除。

1.将固定资产账面价值转入在建工程

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷固定资产

2.扣除被替换部分的账面价值

借：银行存款（被替换不见售价）

营业外支出（差额）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

3.发生资本化的后续支出

借：在建工程

贷：应付职工薪酬/原材料等

4.达到预定可使用的状态

借：固定资产

贷：在建工程

费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用的等后续支出，不符合资本化条件的，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本，并根据不同的情况分别处理

1.与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出（如日常修理费用）按照存货成本确定原则进行处理

2.与行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。

第三节 固定资产的处置

固定资产终止的确认条件

包括固定资产的出售、转让、报废或损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

终止确认的条件：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预计通过使用或处置不能产生经济效益。

固定资产处置的账务处理

固定资产的清查

固定资产盘盈的会计处理

固定资产盘亏的会计处理