2021CPA第三章 固定资产

2021中级固定资产思维导图笔记，固定资产确认的条件是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠的计量。

第三章 固定资产

• 特征
  • 持有目的：为生产产品、提供劳务、出租（经营租赁）或经营管理而持有（不是为了出售）
  • 持有时间：超过一个会计年度
  • 有形资产
• 初始计量
  • 完工前、合理
  • 外购： 价、税、费（完工前）
    • 计入：专业人员服务费 不计入：员工培训费
    • 核算
      • 不需要安装
      • 需要安装（在建工程）
    • 购入多项没有单独标价：按公允价值比例分摊
    • 融资性质（分期付款）： 未确认融资费用
      • 借：在建工程/固定资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息）（倒挤） 贷：长期应付款（未付的本息和）
        • 未确认融资费用： 确认时一定在借方，摊销时一定在贷方 是“长期应付款”的备抵科目
      • 借：在建工程/财务费用 等（完工前/后） 贷：未确认融资费用（未还的本金*实际利率） 借：长期应付款 贷：银行存款
  • 自行建造
    • 自营（工程物资）
      • 领用材料、产品
        • 成本价（不视同销售）
        • 不涉及增值税（外购存货可抵扣增值税时）
      • 盘亏、报废、损毁
        • 尚未完工：在建工程
        • 完工：营业外收支
        • 非常原因：营业外支出
      • 满足资本化条件的借款费用
        • 借：在建工程 贷：长期借款—应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分次付息）
      • 安全生产费 （高危行业）
        • 计提
          • 借：生产成本/制造费用 等 贷：专项储备
            • 专项储备： “所有者权益类”科目
        • 使用
          • 费用（没有形成资产）
            • 借：专项储备 贷：银行存款 等
          • 形成固定资产
            • 买、、装、完工
            • 同时：一次性全额计提折旧 借：专项储备 贷：累计折旧 （固定资产账面价值=0）
        • 支付
          • 借：专项储备 贷：银行存款
    • 出包
      • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
      • 试车期间（完工前）取得的收入，冲减 工程成本
    • 投资者投入
      • 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本 资本公积-资本溢价/股本溢价
    • 弃置费用 （特殊行业)
      • 弃置费用的现值 计入 固定资产的成本
        • 借：固定资产 贷：预计负债（未付的本金）
      • 使用寿命内 确定 利息费用 （每个资产负债表日）
        • 借：财务费用（预计负债的摊余成本*实际利率） 贷：预计负债
      • 发生弃置费用支出
        • 借：预计负债 贷：银行存款 等
      • 预计负债变动
        • 减少
          • 扣除 固定资产成本（以账面价值为限）
          • 当期损益（超出部分）
        • 增加
          • 增加 固定资产成本
• 后续计量
  • 折旧
    • 不提折旧
      • 已提足
      • 单独计价入账的土地
      • 转为在建工程
    • 按月计提，从下月开始（增加/减少）
    • 会计估计变更，不需要调整原已计提的折旧额
    • 折旧方法（经济利益的预期消耗方式）
      • 年限平均法
      • 工作量法
      • 双倍余额递减法
      • 年数总和法
      • 加速折旧法 （谨慎性）
  • 减值
    • 固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量 可收回金额：（公允价值-处置费用）与预计未来现金流量现值的较高者
    • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
  • 后续支出
    • 资本化 （经济利益很可能流入企业 /金额能可靠计量）
      • 改良、改扩建、更新改造
        • 新原值=旧固定资产账面价值-被替换部分账面价值+新支出
        • 被替换的组成部分（账面价值）
          • 借：银行存款（被替换部分售价） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（冲减）
      • 定期检查的大修理费用：照提折旧
    • 费用化 （没有形成资产）
      • 借：管理费用/销售费用 等 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款 等
        • 存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用， 按照存货成本（制造费用）确定
• 处置
  • 终止确认的条件
    • 处置状态
    • 不能产生经济利益
  • 会计处理
    • 总原则
      • 划分为持有待售类别：15章
      • 未划归为持有代收类别：固定资产清理（净收益/净损失） 候补队员
        • 固定资产处置（少了），除了盘亏， 其余均通过“固定资产清理”核算
    • 出售、报废、损毁 （依据 固定资产处置方式）
      • 尚未完工➡在建工程
      • 在自己手里少了➡营业外收支
      • 不在自己手里少了➡资产处置损益
  • 清查
    • 盘盈（前期差错）
      • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
      • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润
        • 转入留存收益
    • 盘亏
      • 批准前
        • 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 批准后
        • 借：其他应收款/营业外支出 等 贷：待处理财产损溢