收入 会计准则

初级会计考试背景下的新收入准则总结，有关收入的知识点可以说是最基础的内容之一,相对其他内容来说,也是比较简单。但是,简单并不意味这可以掉以轻心。快跟着本张思维导图一起学起来吧！高水平、复杂条款下的探讨不在本导图中体现，仅供参考。

收入

• 一、识别与客户订立的合同
  • 合同变更
    • 是否增加了可明确区分的商品和合同价款且新增合同价款反映了新增商品单独售价
      • 是→作为单独合同进行会计处理
      • 否→合同变更日已转让商品与未转让商品是否可明确区分
        • 是→原合同终止，新合同订立
        • 否→合同变更部分作为原合同的组成部分
• 二、识别合同中的单项履约义务
  • 指出有几项
    • 理由要同时满足
      • ①商品能够明确区分
      • ②转让商品的承诺与合同中其他承诺可明确区分
• 三、确定交易价格
  • 存在重大融资成分，如分期付款
    • 按照假定客户在取得控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格
      • 特殊：远期合同，2年后交付商品，即合同开始日控制权未转移，交易价格应确认为合同负债，收到款项与合同负债差额确认为未确认融资费用，按实际利率摊销
  • 应付客户对价：企业VS商场
    • 应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外
  • 非现金对价
    • 按合同开始日的公允价值确定交易价格
      • 合同开始日后因对价形式而发生变动（股票公允价值变动），不计入交易价格
      • 合同开始日后因对价形式以外而发生变动，作为可变对价，按照与计入交易价格的可变对价金额的限制条件相关规定处理
• 四、将交易价格分摊至各单项履约义务
  • 方法：在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例分摊
• 五、履行每一单项履约义务时确认收入
  • 在某一时段内履行的履约义务，满足之一
    • 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
    • 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
      • 在客户的土地上建造
    • 企业在履约过程中所产出的商品具有不可替代性且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生的成本和合理利润的款项
      • 若不满足按照履约进度在一段时间内确认收入的条件，应在设备交付，完成控制权转移时，一次性确认收入
    • 相关收入在履约义务履行的期间内确认 方法：1、产出法。所需的信息可能无法观察或直接获得，如未对建造厂房进行任何的计量和测算 2、投入法
• 合同成本
  • 合同取得成本：取得合同发生的增量成本预期能够收回的，确认为一项资产
    • 不取得合同就不会发生的成本，如佣金
  • 合同履约成本，同时满足
    • 与取得的合同直接相关
    • 该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源
      • 如酒店客房，土地使用权的折旧、摊销，属于履行合同（提供客房服务）发生的相关成本，在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本。不相关的办公设备计入当期损益
    • 预期能够收回
• 附有销售退回条款的销售
  • 确认收入和预计负债
    • 企业应当在客户取得相关控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认预计负债
  • 确认资产和结转成本
    • 按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本）。按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本
• 售后回购
  • 企业拥有权力或合同约定
    • 客户在销售时点并未取得商品控制权
  • 企业负有应客户要求回购商品义务的
    • 在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因
      • 有：将售后回购作为租赁交易或融资交易
        • 租赁交易：回购价低于原售价
        • 融资交易：回购价不低于原售价
          • 收到款项时确认金融负债，该款项和回购价的差额在回购期内确认为利息费用
      • 无：作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理
• 附有质量保证条款的销售
  • 评估该质量保证是否符合在向客户保证所销售商品在符合既定标准之外提供了一项单独的服务
    • 否→按照或有事项准则确认为预计负债，计入当期损益
    • 是→作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至质量保证服务的部分确认为合同负债，分时段确认收入
• 代理人
  • 企业在特定商品转让给客户之前是否能够控制该商品为原则
    • 控制：①企业承担了向客户转让商品的主要责任②企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险③企业有权决定所交易商品的价格
    • 能控制：主要责任人，总额法确认收入
    • 不能：代理人，净额法确认收入
• 预收销售款项（储值卡）如何确认收入
  • 首先确认为合同负债，增值税部分不确认
  • 根据历史经验估计客户使用储值卡购买不同税率商品的情况，待履行了相关履约义务时再转入收入，实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整
  • 企业预期将获得与客户放弃合同权利相关金额的，按照客户行使合同权利的模式按比例确认收入，否则，只有在客户要求企业履行剩余履约义务可能性极低时，才将上述负债确认为收入
• 附有客户额外购买选择权的销售
  • 评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利