第七章 资产减值

2021年中级会计实务第七章资产减值内容总结。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

第七章 资产减值

• 一、资产减值概述
  • 概念
    • 资产的可收回金额＜账面价值
  • 范围
    • 《会计准则第8号——资产减值》
    • 长期股权投资
    • 采用成本模式后续计量的投资性房地产
    • 固定资产
    • 生产性生物资产
    • 无形资产
    • 商誉
    • 探明石油天然气矿区权益及相关设施
    • 以上资产减值损失一经计提，持有期间不得转回
  • 可以转回的情形
    • 不属于《资产减值准则（8号准则）》规定的资产计提减值准备后均可转回
    • 存货——
      • 计提”存货跌价准备“
        • 适用《1号准则》
    • 债券投资、其他债券投资——
      • 适用《22号准则》
  • 资产可能发生减值的迹象
    • 判断：
      • 资产的市价大幅下跌
      • 经营的各种环境发生重大变化，对企业产生不利影响
      • 报酬率相当高，资产可回收金额大幅度降低
      • 资产陈旧过时，或实体已经损坏
      • 资产闲置、终止使用or计划提前处置
    • 定期“体检”的资产 （至少每年年末进行减值测试）
      • 因企业合并形式的商誉
      • 使用寿命不确定的无形资产
      • 尚未达到可使用状态的无形资产（价值虚高）
• 二、资产可回收金额的计量
  • 一般规定
    • ①公允价值-处置费用
      • 公允价值：
        • 有序交易中，出售一项资产所能收到的价格
      • 处置费用：
        • 法律费用、相关税费、搬运费
    • ②预计未来现金流量的现值
      • 基础：
        • 资产的当前状况
      • 包括：
        • 现金流入、现金流出、处置时收到or支付的净现金流量
      • 考虑因素：
        • 以资产的当前状况为基础
        • 对通货膨胀的考虑应当和折现率相一致
        • 对内部转移价格应当予以调整
      • 考虑因素（不包括）：
        • 将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项
        • 与资产改良有关的预计未来现金流量
        • 筹资活动
        • 与所得税收付有关的现金流量
      • 折现率：
        • 反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
        • 是企业在购置or投资资产时所要求的必要报酬率
      • 外币：
        • “先折现、后折汇、再比较”
    • ①VS②取其较高者，作为资产的可回收金额
  • 账务处理
    • 借：资产减值损失
    • 贷：XX资产减值准备（XX是固定资产、无形资产、长期股权投资等
• 三、资产组减值处理
  • 资产组
    • 资产组认定后不得随意变更
    • 认定：
      • 现金流量独立于其他资产
    • 考虑因素：
      • 现金流入是否独立于其他资产or其他资产组
      • 管理层对生产经营活动的管理
      • 资产的持续使用or处置的决策方式
  • 资产组的可回收金额和账面价值的确定（方法同单项资产）
  • 减值测试
    • 减值金额=
      • 可回收金额-账面价值
    • 减值损失的分摊顺序：
      • 抵减商誉
      • 除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重， 按照比例抵减其他各项资产账面价值
      • 抵减后的账面价值不得低于一下三者之中最高者
        • 公允价-处置费用净额
        • 预计未来现金流量的现值
        • 0
      • 未能分摊的减值损失金额， 按照资产组中其他各项资产的账面价值比重继续重新分摊
  • 总部资产减值测试
    • 能分摊至资产组
      • 按照各个资产组的账面价值比重分摊总部资产 （如果寿命不一致，应当考虑资产组的时间权重）
      • 计算资产组的减值损失：
        • 资产组+分摊的总部资产VS资产组可回收金额
      • 计算总部资产减值合计数并做分录
        • 借：资产减值损失
        • 贷：固定资产减值准备
    • 不能分摊至资产组
      • 不考虑总部资产情况下，估计资产组的可回收金额， 与资产组的账面价比较，计提减值
      • 认定由若干个资产组组成的最小的资产组合，以资产组合为依据，分摊总部资产
      • 按“能分担之资产组”相同方法计算减值

一、资产减值概述

• 概念
  • 资产的可收回金额＜账面价值
• 范围
  • 《会计准则第8号——资产减值》
  • 长期股权投资
  • 采用成本模式后续计量的投资性房地产
  • 固定资产
  • 生产性生物资产
  • 无形资产
  • 商誉
  • 探明石油天然气矿区权益及相关设施
  • 以上资产减值损失一经计提，持有期间不得转回
• 可以转回的情形
  • 不属于《资产减值准则（8号准则）》规定的资产计提减值准备后均可转回
  • 存货——
    • 计提”存货跌价准备“
      • 适用《1号准则》
  • 债券投资、其他债券投资——
    • 适用《22号准则》
• 资产可能发生减值的迹象
  • 判断：
    • 资产的市价大幅下跌
    • 经营的各种环境发生重大变化，对企业产生不利影响
    • 报酬率相当高，资产可回收金额大幅度降低
    • 资产陈旧过时，或实体已经损坏
    • 资产闲置、终止使用or计划提前处置
  • 定期“体检”的资产 （至少每年年末进行减值测试）
    • 因企业合并形式的商誉
    • 使用寿命不确定的无形资产
    • 尚未达到可使用状态的无形资产（价值虚高）

二、资产可回收金额的计量

• 一般规定
  • ①公允价值-处置费用
    • 公允价值：
      • 有序交易中，出售一项资产所能收到的价格
    • 处置费用：
      • 法律费用、相关税费、搬运费
  • ②预计未来现金流量的现值
    • 基础：
      • 资产的当前状况
    • 包括：
      • 现金流入、现金流出、处置时收到or支付的净现金流量
    • 考虑因素：
      • 以资产的当前状况为基础
      • 对通货膨胀的考虑应当和折现率相一致
      • 对内部转移价格应当予以调整
    • 考虑因素（不包括）：
      • 将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项
      • 与资产改良有关的预计未来现金流量
      • 筹资活动
      • 与所得税收付有关的现金流量
    • 折现率：
      • 反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
      • 是企业在购置or投资资产时所要求的必要报酬率
    • 外币：
      • “先折现、后折汇、再比较”
  • ①VS②取其较高者，作为资产的可回收金额
• 账务处理
  • 借：资产减值损失
  • 贷：XX资产减值准备（XX是固定资产、无形资产、长期股权投资等）

三、资产组减值处理

• 资产组
  • 资产组认定后不得随意变更
  • 认定：
    • 现金流量独立于其他资产
  • 考虑因素：
    • 现金流入是否独立于其他资产or其他资产组
    • 管理层对生产经营活动的管理
    • 资产的持续使用or处置的决策方式
• 资产组的可回收金额和账面价值的确定（方法同单项资产）
• 减值测试
  • 减值金额=
    • 可回收金额-账面价值
  • 减值损失的分摊顺序：
    • 抵减商誉
    • 除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重， 按照比例抵减其他各项资产账面价值
    • 抵减后的账面价值不得低于一下三者之中最高者
      • 公允价-处置费用净额
      • 预计未来现金流量的现值
      • 0
    • 未能分摊的减值损失金额， 按照资产组中其他各项资产的账面价值比重继续重新分摊
• 总部资产减值测试
  • 能分摊至资产组
    • 按照各个资产组的账面价值比重分摊总部资产 （如果寿命不一致，应当考虑资产组的时间权重）
    • 计算资产组的减值损失：
      • 资产组+分摊的总部资产VS资产组可回收金额
    • 计算总部资产减值合计数并做分录
      • 借：资产减值损失
      • 贷：固定资产减值准备
  • 不能分摊至资产组
    • 不考虑总部资产情况下，估计资产组的可回收金额， 与资产组的账面价比较，计提减值
    • 认定由若干个资产组组成的最小的资产组合，以资产组合为依据，分摊总部资产
    • 按“能分担之资产组”相同方法计算减值