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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
租赁
1.概述
租赁的识别
租赁的定义
存在一定期间
存在已识别的资产
资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制
已识别资产
对资产的指定
物理可区分
实质性替换权
客户是否控制已识别资产使用权的判断
客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益
客户是否有权主导资产的使用
租赁的分拆与合并
租赁的分拆
租赁的合并
租赁期
租赁期开始日
不可撤销期间
续租选择权和终止租赁选择权
对租赁期和购买选择权的重新评估
2.承租人的会计处理
初始计量
租赁负债的初始计量
租赁付款额
1、扣除租赁激励的固定付款额
2、取决于指数或比率的可变租赁付款额
3、确定将行使购买选择权的行权价格
4、将行使终止租赁选择权需支付的款项
5、根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项
折现率
租赁内含利率
无法确定租赁内含利率采用承租人的增量借款利率
使用权资产的初始计量（成本）
1、租赁负债的初始计量金额
（未来要支付的，现值）
2、租赁期开始日或之前支付的扣除租赁激励的租赁付款额
（已经发生的支付）
3、承租人发生的初始直接费用
（开始发生的直接费用）
4、承租人为拆卸及移除、复原租赁资产等预计发生的成本
（结束时预计要发生的费用）
初始计量注意区分付款时间
算现值
后续计量
租赁负债的后续计量
计量基础
租赁负债的重新计量
实质固定付款额发生变动
担保余值预计的应付金额发生变动
用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动
购买选择权，续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际形式情况发生变化
使用权资产的后续计量
使用权资产的折旧
使用权资产的减值
租赁变更的会计处理
租赁变更作为一项单独租赁处理
租赁变更未作为一项单独租赁处理
短期租赁和低价值资产租赁
短期租赁
租赁期不超过12个月的租赁
可采用简化会计处理
低价值资产租赁
单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁
可根据每项租赁的具体情况作出简化处理
3.出租人的会计处理
出租人的租赁分类
融资租赁和经营租赁
融资租赁的分类标准
租赁期届满资产所有权转移给承租人
承租人有购买租赁资产选择权，租赁开始日可合理确定承租人将行使该选择权。
租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）
租赁收款额的现值几乎相当与租赁资产的公允价值（90%以上）
租赁资产性质特殊
其他
承租人撤销租赁，损失由承租人承担
资产余值公允价值波动所利得或损失归属于承租人
承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间
出租人对融资租赁的会计处理
以租赁投资净额确认应收融资租赁款
终止确认融资租赁资产
融资租赁的后续计量
按固定的周期性利率计算租赁期内的利息收入
融资租赁变更的会计处理
租赁变更未作为一项单独租赁处理----被分类为经营租赁
租赁变更为作为一项单独租赁处理----被分类为融资租赁
出租人对经营租赁的会计处理
租金的处理
出租人对经营租赁提供激励措施
初始直接费用
折旧和减值
可变租赁付款额
经营租赁的变更
4.特殊租赁业务的会计处理
