CPA 会计 存货

准备初级会计师考试的看这里！初级会计实务第二章存货知识点整理，包括概述、原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品、存货清查等知识要点，并对不同种类存货的账务处理方法作了详细整理。

存货

第一节 确认和初始计量

一、性质与确认条件

（一）、性质

概念：持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。 【特别提示】 1）存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售； 2）存货包括：原材料、在产品、产成品、半成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等； 3）为建造固定资产等各项工程而储备的物资，不作为“存货”核算，而是通过“工程物资”（买回来还没有用）→“在建工程”（开始建造）→“固定资产”（完工时） 4）企业接受外来原材料制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品； （即企业为加工或修理发生的材料、人工费等作为加工企业的存货核算） 5）周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产，不符合就作为存货核算； 6）房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货； 7）委托加工物资； 8）在途物资；（在途物资是存货，工程物资不是存货） 9）发出商品； 10）委托代销商品；对于委托代销商品，由于其所有权未转移到受托方，因而，受托代销商品不能确认为受托方存货； 受托方收到代销品时 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款

（二）、确认条件

存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2.该存货的成本能够可靠计量 【特别提示】 1）企业承诺的订货合同，由于未实际发生，不能可靠确定其成本，不能确认为企业的存货 2）企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就不能计入存货成本

二、初始计量

（一）、外购的存货

1、存货的采购成本

价

购买价款(扣除商业折扣）

税

应归属于该存货成本的相关税费，如关税、消费税、资源税，不包括可以抵扣的增值税

费

运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的费用 (在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）

外购 借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：银行存款

2、下列费用发生时确认为当期损益，不计入存货成本

1）非正常损耗的直接材料、直接人工和制造费用（如：超定额的废品损失、自然灾害造成的损失计入营业外支出）

2）仓储费用

采购过程中发生的

存货的采购成本

采购入库后领用前

管理费用

生产过程中为达到下一生产阶段所必需的

生产成本（酒）

3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）

付款时 借：预付账款 贷：银行存款 取得商品时 借：销售费用 （取得商品时，而不是向消费者发放时确认） 贷：预付账款

3、特别提示

为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本；一般产品的设计费用则计入当期损益

商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用

1）应当计入存货采购成本

2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊

对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）

对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本

3）进货费用金额较小的（体现重要性），可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）

（二）、加工而取得的存货

采购成本

加工成本

直接人工

制造费用

指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

包括：企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料耗损、劳动保护费

车间固定资产的修理费

季节性和修理期间停工损失

为生产产品发生的符合资本化的借款费用

产品生产用的自主开发或外购的无形资产摊销等

其他成本

如可直接认定的产品设计费用等

加工 借：生产成本 制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款

（三）、其他方式取得存货的成本

投资者投入的存货成本

合同价格公允

按投资合同或协议约定的价值确定

借：原材料 5000 应交税费-应交增值税（进项税额） 650 贷：实收资本-投资者A（份额） 3500 资本公积-资本溢价 2150

合同价格不公允

按该项存货的公允价值作为其入账价值

盘盈的存货的成本

重置成本作为入账价值

（四）、通过提供劳务取得的存货

所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用已经可归属于该存货的间接费用，计入存货成本

第二节 发出存货的计量

一、发出存货成本的计量方法

（一）、先进先出法

物价持续上升时

期末存货成本接近市价，会高估当期利润和存货价值

物价持续下降时

会低估当期利润和存货价值

（二）、移动加权平均法

平均单价=期初总价+第一次进货总价+第二次进货总价+第三次进货总价······· 期初数量+第一次进货数量+第二次进货数量+第三次进货数量·······

每次收货都要计算一次，工作量大

（三）、月末加权平均法

只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化工作，不利于日常管理

（四）、个别计价法

也称：个别认定法、具体辨认法、分批实际法

特征：实物流转和成本流转完全一致

二、存货成本的结转

（一）、对外销售商品的会计处理

借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品

（二）、对外销售材料的会计处理

借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料

（三）、包装物的会计处理

生产领用的包装物

借：制造费用 贷：周转材料-包装物

出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

借：销售费用 贷：周转材料-包装物

出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物

第三节 期末存货的计量

一、存货期末计量及存货跌价准备计提原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）

二、存货的可变现净值

（一）、可变现净值的基本特征

1、确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动（不能是清算）

2、可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价

抵减项目： 1）销售费用和相关税费 2）加工成本等

3、不同存货可变现净值的构成不同

直接出售的产品或材料 可变现净值=自身的估计售价-自身的相关税费

需要加工的产品 可变现净值=产品的估计售价-产品的相关税费-加工成本

注意：售价的确定 1）有合同约定的，按合同价格 2）没有合同价的，按一般市场价格

（二）、确定存货的可变现净值时应考虑的因素

1、应当以取得确凿证据为基础

1）存货成本的确凿证据 以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据

2）存货可变现净值的确凿证据 对存货的可变现净值有直接影响的确凿证明 如：产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等

2、应当考虑持有存货的目的

持有以备出售的

有合同约定的

没有合同约定的

将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货

3、应当考虑资产负债表日后事项等的影响

资产负债表日至财务报告批准报出日之间，存货售价发生波动的，如有如有确凿证据证明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步证据，则在确定存货可变现净值时予以考虑，否则，不予以考虑

三、存货期末计量和存货跌价准备计提

（一）、存货估计售价的确定

1.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础

1）如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产品或商品的可变现净值应以合同价格为计算基础

2）如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以其生产的产成品的合同价格作为计算基础

2.如果企业持有存货的数量大于销售合同订购的数量，超出部分的存货的可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计算基础

【特别提示】资产负债日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对于的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消

3.如果企业持有存货的数量小于销售合同订购的数量，实际持有与该销售合同相关的存货应当以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础

如果该合同为亏损合同，同时应按照或有事项的规定确认预计负债

4.没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应以产品或商品一般销售价格(即市场销售价格）作为计算基础

5.用于出售的材料

1）通常以市场价格

2）如果有销售合同，按合同价格

总体原则：有合同的按合同价，没有合同的按市场价格 分别计提存货跌价准备和转回

（二）、材料存货的期末计量（指需要加工的材料）

【产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备】

（三）、计提存货跌价准备的方法

1、单项计提法

通常适用

2、分类计提法

数量繁多、单价较低

3、总体计提法

具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量单存货，可以合并计提

4、存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本（需要计提减值）

1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见未来无回升的希望

2）企业使用该项材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

3）企业应产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于账面成本

4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费偏好改变而使市场的需求发生改变，导致市场价格逐渐下跌

5）其他

价格持续下跌+可预见未来无回升希望才提减值

5、存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值为零

1）已霉烂变质的存货

2）已过期且无转让价值的存货

3）生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货

4)其他足以证明无使用价值和转让价值的存货

全额计提减值准备，账面价值为0

（四）、存货跌价准备转回的处理

存货在符合条件的情况下，可以转回计提的存货跌价准备

以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是当期造成存货可变现净值高于成本的其他因素

转回的金额以将存货跌价准备金额冲减至零为限

计提减值 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

（五）、存货跌价准备的结转

存货销售出去，存货减少了，准备也减少，记借方

借：主营业务成本（其他业务成本） 90 存货跌价准备 10 贷：库存商品（原材料） 100

第四节 存货的清查盘点

一、存货清查的含义

账实相符

二、存货清查的会计处理

（一）、科目设置：待处理财产损溢

期末无余额

（二）、盘盈

1、批准前 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢

2、批准后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用（冲减费用，利润增加）

（三）、盘亏

1、批准前 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品

2、批准后 借：管理费用 （计量差错或管理不善） 营业外支出 （自然灾害） 其他应收款 （残料价值、赔偿款） 贷：待处理财产损溢

1）、自身原因造成的盘亏，进项税要转出

借：待处理财产损溢 113 贷：原材料 100 应交税费-应交增值税（进项税额转出）13 借：管理费用 113 贷：待处理财产损溢 113

2）、自然灾害等原因造成的盘亏，其进项税可以抵扣，不用转出

借：待处理财产损溢 100 贷：原材料 100 借：营业外支出 100 贷：待处理财产损溢 100

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