注册会计师-合并范围的确定

注会27章合并财务报表第一节知识脉络思维导图，内容包含以控制为基础，确定合井范用、合并范围的豁免--投资主体、控制的持续评估等。

2701合并范围的确定

• 以控制为基础，确定合并范围
  • 被投资方的设立目的和设计
    • 哪些是相关活动
    • 相关活动的决策机制
    • 谁有现时能力主导这些活动
    • 谁从这些活动中获得可变回报
  • 判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报
    • 可变回报的定义
      • 不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报
    • 可变回报的形式
      • 股利、利息、管理费等
  • 判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能运用此权利影响回报金额
    • 权力的定义
      • 权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行驶其权力
      • 权力是一种实质性权力，而不是保护性权利
      • 权力是为自己行使的，而不是代其他方行使
      • 权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排
    • 相关活动
      • 对被投资方的回报产生重大影响的活动
    • 权力是一种实质性权利
      • 在决策时，有实际能力行使的可执行权利
      • 应为当前可执行的权利，在某些情况下，目前不可行使的权利也可能是实质性权利，如某些潜在表决权
      • 保护性权利非实质性权利
    • 权力的持有人应为主要责任人
      • 主要人
        • 权力为自己行使
      • 代理人
        • 代其他方行使权力
    • 权力的一般来源--表决权
      • 直接或间接拥有半数以上
      • 持有半数以上却无权力
        • 被动清算
        • 虽有权力，但无法行使权力
        • 有章程、协议的，从章程或协议
      • 持有半数以下却有权力
        • 投资方持有表决权相对于其他方持有表决权份额的大小，及其他方持有表决权的分散程度
        • 考虑与其他表决权持有人的协议
        • 考虑其他合同安排产生的权利
        • 其他情形
    • 权力来自于表决权以外的其他权利--来自合同安排
      • 投资方相关活动由一项或多项合同安排决定
      • 结构化主体：控制不取决于表决权或类似权利
    • 权力与回报之间的联系
      • 投资方拥有权力
      • 通过参与相关活动享有可变回报
      • 有能力运用权力影响回报金额
• 纳入合并范围的特殊情况--对被投资方可分割部分的控制
  • 特定部分的资产来源为特定部分负债或其他利益方，特定部分的资产不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债（资产只负责自身来源的那部分）
  • 其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利
• 合并范围的豁免--投资主体
  • 豁免规定（什么纳入合并范围，什么不纳入合并范围）
    • 母公司将其全部子公司纳入合并范围
    • 母公司为投资性主体，只将为其提供服务的子公司纳入合并范围，其他子公司按公允价值计量且其变动计入当期损益处理
    • 一个投资主体的母公司不是投资主体，则将其控制的投资主体及通过投资主体间接控制的主体纳入合并范围
  • 投资主体的定义（类似基金公司，3个条件）
    • 为投资方提供投资管理服务，从一个或多个投资者获取资金
    • 经营目的：资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报
    • 按公允价值计量对几乎所有投资的业绩进行计量和评价
  • 投资性主体的特征
    • 拥有一个以上投资
    • 拥有一个以上投资者
    • 投资者不是该主体的关联方
    • 该主体的所有者权益以股权或类似权益存在
  • 因投资主体转换引起的合并范围的变化
    • 母公司由非投资主体转变投资主体
      • 为投资主体提供服务的子公司纳入合并范围
      • 企业自转变日起，对其他子公司不予合并，会计处理参照处置子公司部分股权但是不丧控的处理原则
    • 母公司由投资主体转变非投资主体
      • 将原未纳入合并范围内的子公司于转变日纳入合并范围，将转变日视为购买日
      • 原未纳入合并范围的子公司以转变日的公允价值视为购买的交易对价，按非同一控制下企业合并的会计处理方法处理
• 控制的持续评估
  • 控制的评估是持续的
  • 环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的两个基本要素中的一个或多个是否发生了变化