交易性金融资产

财务会计的金融资产交易性金融资产。交易性金融资产是指企业打算通过积极管理和交易以获取利润的债权证券和权益证券。企业通常会频繁买卖这类证券以期在短期价格变化中获取利润。

交易性金融资产

• 特点
  • 概念
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（按照企业会计准则规定）
    • 除以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产
  • 内容（以交易为目的 ）
    • 债券
    • 股票
    • 基金
    • 权证等
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的形成方式
    • 购入（本节重点）
    • 重分类
      • 将以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
• 取得
  • 初始确认
    • 公允价值计量 （公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格）
  • 相关交易费用
    • 概念
      • 交易费用指可直接归属于购买或处置该资产的增量费用。（增量费用是指企业没有发生购买或处置该资产就不会发生的费用）
    • 计入方式
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 其他类别的金融资产计入初始确认金额
      • 支付不含增值税的交易费用，作为当期费用计入投资收益
    • 包括
      • 支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门手续费、佣金以及其他必要支出
    • 购买性金融资产的交易费用包括
      • 支付给代理费用、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金以及其他必要支出
  • 购入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （公允价值一般指交易价格）
    • 包括了已宣告发放但尚未支取的利息或现金股利， 应单独确认为应收项目（如应收股利，应收利息等）
  • 一级科目:交易性金融资产
    • 二级科目:成本
    • 二级科目:公允价值变动
  • 购入时会计分录
    • 借:交易性金融资产—S公司股票—成本（公允价值计量） 投资收益（交易费用） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷:其他货币资金—存出投资款
• 持有期间的股利或利息收益
  • 企业确认股利收入并将股利收入 计入当期损益的三个条件
    • 1.企业收到股利的权利已经确立，比如发行股票 的公司已经宣告发放的现金股利;
    • 2.与股利相关的经济利益很可能流入企业， 即该股利很可能收到;
    • 3.股利的金额能够可靠计量，即股利具有确定的金额。
    • 满足三个条件
      • 宣告发放股利
        • 企业持有上市公司股票应在上市公司宣告发放股利时， 根据股利分配方案确定本企业应收的股利金额。
        • 分录:借:应收股利—×公司 贷:投资收益 实际收到时:借:其他货币资金 贷:应收股利—×公司
  • 如果企业持有期间获得股票股利， 不需做账务处理。
    • 应于除权日注明所增加的股数， 以反映股份变动及实际拥有股份的情况。
• 出售
  • 分录
    • 借：其他货币资金 （实际收到的金额） 交易性金融资产—公允价值变动 （原来公允价值变动为贷方净额） 投资收益（出售收入小于账面价值的差额） 贷：交易性金融资产—成本
  • 列报
    • 以账面价值列报
    • 在列报期间的公允价值变动作为 企业营业利润的构成账目单独反应
• 期末计价
  • 交易性金融资产能够反映其预计给企业带来的经济利益，以及其预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对其账面价值进行调整
    • 公允价值高于其账面价值，两者之间的差额应增加账面价值，即一方面记录，待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面，反映其公允价值变动损益。
      • 借:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益
    • 其公允价值低于其账面价值，两者之间的差额应调减账面价值，即一方面记录，该实现收益的减少或待实现损失的增加，另一方面，反映其公允价值变动损失。
      • 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—公允价值变动
• 长期股权投资后续方法计量的转换 ——交易性金融资产
  • 处置部分长期股权投资后 不存在控制，共同控制和重大影响
    • 长期股权投资→交易性金融资产。
    • 分录： ①借：交易性金融资产（根据剩余股权的公允价值） 贷：长期股权投资（根据剩余股权的账面价值） 投资收益（差额） ②借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益
  • 追加股权投资后对被投资企业形成控制
    • 权益法→成本法
    • 分录： 借：长期股权投资—投资成本（按成本法核算的初始投资成本） 贷：长期股权投资—投资成本（按照原权益法核算的长期股权投资账面价值） 或 交易性金融资产（按照原交易性金融资产的账面价值） 银行存款（按照以货币资金追加的投资的金额）
  • 追加股权投资后对被投资企业形成 共同控制或重大影响
    • 分录： 借：长期股权投资 贷：银行存款 交易性金融资产-成本 -公允价值变动
• 债权投资重分类为交易性金融资产
  • 由以摊余成本计量转变为以公允价值计量，原账面价值与公允价值之间的差额，计入当期损益。
  • 结转债券账面价值: 借:交易性金融资产-成本 贷:债权投资-面值 -应计利息
    • 倒挤"债权投资-利息调整"
  • 调整公允价值: (1)公允价值＞账面价值 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益 (2)公允价值＜账面价值 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产-公允价值变动
• 其他债权投资重分类为交易性金融资产
  • 根据金融资产的公允价值
    • 贷:其他债权投资
    • 借:交易性金融资产
  • 根据将原计入其他综合收益的公允价值变动
    • 借或贷:其他综合收益
    • 借或贷:公允价值变动损益
  • 根据其减值准备
    • 借:其他综合收益一金 融资产减值准备
    • 贷:信用减值损失
• 交易性金融资产重分类为债权投资
  • 计量方式
    • 交易性金融资产：公允价值
    • 债权投资：摊余成本
  • 账面价值计量
    • 以重分类日的公允价值作为新的账面余额
  • 实际利率计量
    • 以在重分类日的公允价值确定其实际利率
  • 会计分录
    • (1)结转债券账面价值：借：债权投资—债券面值 —应计利息 贷：债权投资—利息调整 交易性金融资产—成本 —公允价值变动
    • (2)重新计算实际利率：i=(债券到期价值/债券初始入账价值)＾1/n-1
    • (3)结转公允价值变动：借：公允价值变动损益 贷：投资收益
• 交易性金融资产重分类为其他债权投资
  • 二者的计量方式
    • 交易性金融资产——公允价值
    • 其他债权投资——公允价值
  • 重分类后以公允价值计量 重分类日根据公允价值确定实际利率 重分类日确认为初始确认日
  • 会计分录
    • （1）结转债券账面价值 借:其他债权投资——债券面值 ——应计利息/应付利息 贷:交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 倒挤差额，记入“其他债权投资——利息调整”
    • （2）结转公允价值变动 借:公允价值变动损益 贷:投资收益