导图社区 2024年CPA会计第二章存货
存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程汇总耗用的材料和物料。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
会计
第一章：总论
第二章：存货
存货的确认条件
定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程汇总耗用的材料和物料
以出售为目的
不好记的：周转材料、在途物资、发出商品
存货确认条件
定义+经济利益很可能流入企业+成本能够可靠的计量
特殊情况
为建造固定资产而储备的材料（工程物资-在建工程-固定资产）
委托代销、委托加工→委托方的存货
加工费等计入受托方的存货
代制、代修品→受托方产成品
房地产企业购入的、用于建造商品房的土地使用权→房企的存货
已经取得所有权但是尚未入库的在途商品
已经发货但是孙或控制权并未转移给购买方的发出商品
存货的初始计量
构成：采购成本+加工成本+其他成本
外购存货 （价+税+费）
价：购买价款
税：消、关、资、不得抵扣的增...
费：入库前合理的支出：运费、装卸费、保险费、合理（正常）损耗、挑整费
不计入成本的费用
非合理（非正常）损耗的直接材料、直接人工、制造费用
超定额废品损失、可修复的废品损失
自然灾害造成的损失→营业外支出
仓储费用
采购过程中
生产至下一阶段过程中必须得仓储费用
入库后、领用前发生的
当期损益（管理费用）
仓库保管人员的工资
设计费 未特定用户设计产品产生的
可直接确定的设计费用
存货成本
一般的设计费用
当期损益
商品流通企业的相关费用
3种做法
计入存货采购成本
先归集，根据村小情况分摊
已售商品进货费用→当期损益（主营业务成本）
未售商品进货费用→期末存货成本
进货费用较小的
发生时直接计入当期损益（销售费用）
此处提现重要性要求
加工取得的存货 （料（价税费）+工+费）
自行生产的
直接材料+直接人工+制造费用
制造费用≠管理费用 生产部门职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、劳保费 机物料消耗 季节性停工损失√ 非正常原因停工损失× 符合资本化条件的借款费用 自行开发或外购的无形资产摊销 生产设备修理费-日常修理费用（恢复类）-制造费用-存货成本 生产设备修理费-改扩建（提升类）-在建工程-固定资产
委托外单位加工的
三项一定：直接材料+加工费+运杂费
两项不一定：
消费税
加价出售、连续生产应税消费品
应交税费-应交消费税
不加价直接销售的
增值税进项税额
抵扣的
不抵扣的
其他方式取得存货
投资者投入存货
借：原材料（按约定，不公允的按公允） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（份额） 资本公积-资本溢价（倒挤）
提供劳务
从事劳务人员的直接人工和其他间接费用均计入该存货的-间接费用-存货成本
存货盘盈
重置成本
建造办公大楼，属于施工企业存货，设计费不属于采购，计入其他
发出存货的计量
成本计量
先进先出法
假定先入库的先发出、物价↑-发出成本↓-当期利润↑-库存存货价值↑
移动加权平均法
每次进货重新计算单价、工作量大，不适用收发货频繁企业
月末一次加权平均法
平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制
个别计价法
成本流转与实物流转一致、 适用一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购买或制造的存货及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品
后进后出法（不得使用）
存货成本的结转
对外销售商品 （库存商品）
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
对外销售材料 （原材料）
借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
包装物 （周转材料-包装物）
生产领用时
借：制造费用 贷：周转材料-包装物
出借/随产品出售-不单独计价
借：销售费用 贷：周转材料-包装物
涉及销售费用： √免费保修义务 √在取得相关广告营销商品时 √出借/随产品出售-不单独计价
出租/随产品出售-单独计价
借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物
期末存货的计量
原则资产负债表日： 存货成本VS可变现净值（孰低）
存货成本≤可变现净值
不做账面处理
存货成本：期末存货计量后的实际成本
存货成本＞可变现净值
借：资产减值准备 贷：存货跌价准备
存货跌价准备： 资产类的叛徒，贷方表示增加； 计提存货跌价准备提现谨慎性原则； 账面价值=存货成本-存货跌价准备 账面价值=成本，说明存货跌价准备=0
可变现净值考虑的因素
取得确凿证据
存货成本的确凿证据：
外来原始凭证、生产成本账簿记录等
可变现净值的确凿证据：
商品或产成品市场销售价格、类似产品市场销售价格、销货方有关资料和生产成本资料等
持有目的算可变现净值
需要加工的材料等
产成品的估计售价-产成品的相关税费-加工成本
直接用于出售的产品或材料
自身的估计售价-自身的相关税费
资产负债表日后事项
资产负债表日至批报日间存货售价波动
特殊事项的影响-应当考虑
市场波动-一般不调整存货跌价准备
企业预计的销售存货现金流量，不完全等于存货的可变性净值； 扣可能发生的销售费用及相关税费，扣达到到预定可销售状态仍可能发生的加工成本等支出，等于可变现净值
存货估计售价确定
执行合同而持有的存货
总体原则：有合同按照合同，没合同按一般市场价
未生产出合同标的物，但持有的专用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以产成品合同价格为基础
持有存货＞合同订购数量
合同约定数量→合同约定价格作为计算可变现净值基础
超过合同数量→该产成品/商品的一般销售价格
持有存货＜合同订购
合同约定价格作为计算可变现净值基础
若合同为亏损合同，应根据规定确认预计负债
部分有合同价格部分没有
应分别确定可变现净值并与其成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回，不得相互抵消
没有合同约定的存货（不含用于出售的材料）
一般销售价格
用于出售的材料
通常以材料市场价格
存在合同约定按照合同约定
材料存货期末计量
直接用于出售
该材料的 "成本VS可变现净值" 孰低
用于生产后出售
看产成品贬值与否 "成本VS可变现净值"
产成品贬值：材料成本VS可变现净值，孰低确定材料计提跌准
产成品未贬值：材料不计提减值
计提 存货跌价准备
存货计提跌准方法
1.单项计提法（△考试一般是这个）
通常按照单个存货项目计提存货跌价准备
2.分类计提法
适用数量多、单价低的存货，按存货类别计提
3.总体计提法
适用同一地区产销的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的、难以分开计量的，可以合并计提
存货跌价准备计提
需要计提 总之“可变现净值＜成本”“仍有价值”
市场价格持续↓+可预见的未来无回升希望
该原材料生产的产品成本＞产成品销售价格
原材料不适应新产品需要+原材料市场价格＜账面成本
市场需求变化，市场价格持续↓
全额计提 总之“无价值”“废品”
已霉烂变质
已过期+无转让价值
生产中不需要+无使用价值+无转让价值
存货跌价准备转回
原则：资产负债表日，存货成本VS可变现净值，计算出应计提的跌准VS已计提的跌准
补提（应计提＞已计提）
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
转回（应计提＜已计提）
借：存货跌价准备 贷：存货跌价准备
转回条件： 以前计提跌准的影响因素消失√ 当期存货可变现净值＞成本的其他影响因素× 转回金额以已计提的金额（即存货跌价准备余额冲减至0）为限√
存货跌价准备的结转
主题
