6.危害税收征管罪

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危害税收征管罪

• 概述
  • 除了抗税罪，单位可以成立本节其他犯罪
  • 犯本节规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款
• 逃税罪
  • 行为主体： “纳税人”与“扣缴义务人” ，即逃税罪为身份犯
  • 手段行为
    • 采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报
    • 经税务机关通知申报而不申报（从来没申报税务机关也没通知的不构成犯罪）
    • 纳税人缴纳税款后，采取假报出口等欺骗方法，骗取所缴纳的税款
  • 犯罪情节： 逃避缴纳税款数额较大（5万元以上）并且占应纳税额的10%以上；扣缴义务人不要求占应缴税款10%以上
  • 第3款中“未经处理”是指纳税人或扣缴义务人在5年内多次实施逃税行为未经处理的
  • 罪过形式：故意； 漏税、避税行为不成立犯罪
  • 具有第4款中处罚阻却事由的，不得启动刑事诉讼程序，即不得立案、起诉和审判
  • 第4款规定适用于201条第1款、204条第2款的情形，不适用于扣缴义务人的逃税行为，不适用于其他妨害税收征管的犯罪行为
• 骗取出口退税罪
  • 纳税人缴纳税款后，采取假报出口等欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，成立逃税罪；对于骗取税款超过所缴纳的税款部分，认定为骗取出口退税罪，与逃税罪数罪并罚。
• 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪
  • 虚开行为表现为 为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开专用发票
  • 本罪属于 抽象的危险犯， 如果虚开、代开增值税等发票的行为根本不具有骗取国家税款的可能性，不认定为本罪
  • 盗窃、骗取增值税专用发票或其他发票行为的，成立盗窃罪或诈骗罪
• 抗税罪
  • 作为与不作为相结合的犯罪
  • 主体仅限于自然人，单位不成立本罪
  • 实施抗税行为致人重伤、死亡，构成故意伤害罪、故意杀人罪的，属于想象竞合犯，依照故意伤害罪、故意杀人罪定罪处罚。
• 逃避追缴欠税罪
• 伪造、出售伪造的增值税专用发票罪
• 非法出售增值税专用发票罪
• 第二百零一条 逃税罪 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 第二百零二条 抗税罪 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。 第二百零三条 逃避追缴欠税罪 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。 第二百零四条 骗取出口退税罪 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。 纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。 第二百零五条 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。 第二百零六条 伪造、出售伪造的增值税专用发票罪 伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 第二百零七条 非法出售增值税专用发票罪 非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。