导图社区 注会-会计2021
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15.持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
持有待售的非流动资产和处置组
持有待售类别的分类
基本要求
分类原则
当下立即可出售
一年内极可能出售
列入“流动资产”
延长一年期限的例外条款
意外设定条件
发生罕见情况
在最初一年已针对该情况采取必要措施且重新满足了划分条件
不再继续符合划分条件的处理
特殊情况
专为转售而取得
预计一年内出售，且短期内（3个月）很可能满足其他条件，在取得日划分为持有待售
转为转售而取得的子公司，划分为持有待售类别情况下的初始计量金额，与转售当日公允价值减除出售费用后的净额，二者孰低计量
持有待售的长股投
只要丧失控制权→持有待售，将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
易错易混点：联营企业的权益性投资全部或部分划分为持有待售的，应停止权益法核算，未划分为持有待售的，仍以权益法核算
拟结束使用而非出售
不是持有待售
举例
[问答题]1.2×20年3月1日，公司L购入公司M全部股权，支付价款1600万元。购入该股权之前，公司L的管理层已经做出决议，一旦购入公司M，将在一年内将其出售给公司N，公司M当前状况下即可立即出售。预计公司L还将为出售该子公司支付12万元的出售费用。公司L与公司N计划于2×20年3月31日签署股权转让合同。 要求： 情形一：公司L与公司N初步议定股权转让价格为1620万元。 情形二：公司L尚未与公司N议定转让价格，购买日股权公允价值与支付价款一致。 情形一、二下的会计处理？ 参考答案： 情形一：公司M是专为转售而取得的子公司，划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当为1600万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为1608万元，按照二者孰低计量。公司L2×20年3月1日的账务处理如下： 借：持有待售资产——长期股权投资16000000 贷：银行存款16000000 情形二：公司M是专为转售而取得的子公司，划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为1600万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为1588万元，按照二者孰低计量。公司L2×20年3月1日的账务处理如下： 借：持有待售资产——长期股权投资15880000 资产减值损失120000 贷：银行存款16000000
持有待售类别的计量
划分前
计量资产和负债的账面价值
划分时
账价-（公允-出售费用）
借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备
后续计量
持有待售的非流动资产
重新计量时账价-（公允-出售费用）：同上
后续净额增加的可转回至当期损益，划分前确认的资产减值损失不可转回
持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销
持有待售的处置组
资产减值损失金额应先抵减商誉，再按非流动资产账面价值比重抵减（背诵） 非流动资产，包括固定资产、无形资产。其他如存货、交易性金融资产都不应分配减值损失
后续净额增加的可转回至当期损益，不转回商誉
判断
判断：处置组指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，与负债无关（×） 解释：处置组，是指在一项交易中作为整体或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债
判断：对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，不应分摊至处置组中包含的流动资产或适用其他准则计量规定的非流动资产（√）
判断：划分持有待售之前的减值准备不得转回，划分持有待售之后的减值准备可以转回（√）
不再持有待售
以下两者孰低计量
①将账面价值按照原先折旧、摊销或减值调整后的金额
②可收回金额
终止确认
将尚未确认的利得和损失计入当期损益
持有待售的列报
资产和负债不相互抵销，“持有待售资产”和“持有待售负债”应当作为流动资产和流动负债列报
持有待售作为资产负债表日后非调整事项处理
终止经营
终止经营的定义
已处置或划分为持有待售的组成部分
组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区
拟对组成部分处置的一项相关联计划的一部分
专为转售而取得子公司（购入B公司全部股权，准备8月后转让）
终止经营的列报
分别在利润表中分别列示【持续经营损益】和【终止经营损益】
拟结束使用而非出售的处置组，自停止使用日起作为终止列报，包含整个报告期，不仅包含终止后的期间
终止列报的期间：包含首次终止期间到可比会计期间
不再持有待售的，将原来终止信息重新作为持续经营损益列报，并调整利润表
特殊事项的列报
专为转售而取得的持有待售子公司的列报
全部作为持有待售资产和负债项目列示
不再持有待售的列报
从持有待售类别移除出来，重新作为固资、无形列报，并调整账价（当期利润表中，调整金额作为持续经营损益列报）
