第十九章所得税思维的导图

这是一篇关于第十九章所得税的思维导图，包含了所得税核算的基本原则、资产负债的计税基础、暂时性差异、递延所得税资产和负债的确认计量等内容。

第十九章 所得税

• 第一节所得税核算的基本原则
  • 资产负债表债务法
    • 这是所得税会计的核算方法，即从资产负债表出发，看对应科目按照会计准则确定的账面价值和税法确认的计税基础间的差异，确认应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产和负债，并在此基础上去欸但那个每一会计期间利润表中的所得税费用
  • 先确定账面价值和计税基础的差异，确认暂时性差异，再符合条件的确认递延所得税，再确认所得税费用或者计入商誉、资本公积、其他综合收益、留存收益
• 第二节 资产负债的计税基础
  • 资产的计税基础
    • =未来可税前列支的金额=成本-以前已税前列支的金额
    • 固定资产的计税基础=实际成本-税法规定的累计折旧（减值准备不能税前列支）
    • 无形资产，1.对于内部研发的无形资产，再2018-2020年末期间，费用化及形成无形资产后的摊销加计75%扣除，资本化的按成本175%扣，另外如果是内部研发的无形资产，因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时再确认时既不会影响会计利润也不会影响应纳税所得额，其在初始确认时的暂时性差异不予确认，后续摊销在初始未确认暂时性差异范围内产生的差异也不予确认 2.无形资产后续计量，会计与税法差异 （1）使用寿命有限的无形资产 计税基础=实际成本-税法累计摊销（没有减值准备） （2）使用寿命不确定的无形资产 计税基础=实际成本-税法累计摊销
    • 以公计，变动计当期损益、计其综的计税基础=取得时的成本
    • 其他资产，1.采用以公允价值模式计量的投资性房地产，以历史成本为基础，减折旧摊销类似固定资产 2.以摊余成本计量的债券投资，不计提减值情况下计税基础等于账面价值=期初摊余成本+本期计提利息（实际利率法下）-本期收回本金和利息（如果是到期一次还本付息则为0）-减值准备 借：债券投资——面值 1000 债权投资——利息调整 贷：银行存款 借：债券投资——应计利息 贷：投资收益（实际利率法） 债权投资——利息调整
  • 负债的计税基础
    • 负债的确认与偿还一般不影响企业损益，也不影响应纳税所得额，一般未来可抵扣的金额为0，所以一般计税基础=账价，不产生暂时性差异，如应付账款、短期借款
    • =账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额，可予税前扣除的金额会说明实际发生时准予扣除，如提供售后服务（预计负债），由于实际发生时可扣除，则计税基础=账价-账价=0，若不允许税前扣除，则账价=计税基础。
    • 合同负债（预收账款），1.若计入当期应纳税所得额，则计税基础=账价-未来可税前列支=0，因为当期计入了应纳税所得额，所以未来合同负债减少时可以税前列支扣除，2.若不计入当期应纳税所得额，则计税基础=账价，因为未来不可以列支
    • 应付职工薪酬，在合理的部分允许扣除，超过部分不允许扣除，未来也不能扣除，所以计税基础=账价-0=账价，但以现金结算的股份支付形式的应付职工薪酬，在未来实际支付时可以扣除，则计税基础=账价-未来抵扣=0
    • 递延收益，对于确认为递延收益的免税的政府补助，因为免税从一开始就不计入应纳税额，后续确认为收益时也不会参与抵扣，所以不会产生递延所得税影响，即免税的政府补助压根不考虑递延所得税；若规定政府补助计入当期应纳税所得额，则计税基础为0=账价-未来可抵扣=0，会产生可抵扣暂时性差异
    • 其他负债，如罚款和滞纳金，按税法规定不能税前扣除，因此计税基础=账价，不产生暂时性差异
  • 特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定，企业合并容易产生暂时性差异，如非同一控制下企业合并，账价已经变成了公允，但是计税基础仍按原来的账价，产生递延所得税负债；相反同一控制下企业合并，合并方仍按账价，但是计税基础变成公允（可能是防止同一控利益输送，所以计税基础变成公允计价），产生递延所得税资产。这种合并产生的暂时性差异在合并报表中确认，
• 第三节 暂时性差异
  • 有些不符合资产、负债确认条件但是按税法规定可以确定计税基础，则账价和计税基础差异也可以构成暂时性差异，如超过当期销售收入15%而不可抵扣的广告和业务宣传费，虽然不形成资产和负债，但是规定其有计税基础的也可以产生暂时性差异；如按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，均可减少未来期间的应纳税所得额，会计上视同可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产
  • 应纳税暂时性差异：资产涨价大于计税基础；负债账价小于计税基础
  • 可抵扣暂时性差异：资产账价小于计税基础，负债账价大于计税基础
• 第四节 递延所得税资产和负债的确认计量
  • 递延所得税负债的确认和计量
    • 原则，确认产生递延所得税负债的交易时，影响到利润的计入所得税费用，影响所有者权益的计入所有者权益，与企业合并中取得资产、负债有关的应确定计入商誉或者计入合并当期损益，若是会计政策变更或者前期重要差错变更形成，则对应科目为留存收益 自用办公楼转公允，确认递延，首先确定期末资产账价和计税基础的差异，确定总的递延所得税，再确认其中各个部分，第一是计入其他综合收益的递延所得税，第二是公允价值后续变动影响损益，及按原账价计提折旧会产生的账价和计税基础的差异 借：其他综合收益 所得税费用 贷：递延所得税负债
    • 不确认递延所得税负债的特殊情况
      • 企业合并产生商誉，非同一控产生商誉，因为购买方的账价是公允，而计税基础仍然是账面价值，产生差异，对应科目为商誉。在免税合并的情况下，商誉的计税基础为0，但是账价和计税基础的差异不确认递延所得税负债，因为如果确认了递延所得税负债会减少被购买方的净资产，从而产生商誉，循环往复；但是应税合并情况下，税法规定商誉的计税基础等于账面价值（特殊例子），所以不产生暂时性差异
      • 还有其他的交易或事项，在确认时如果不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债产生的计税基础和 账面价值的差异不确认递延所得税，因为他都不影响，递延所得税没有对应的科目计，这种情况在实务中不多见
      • 和子公司、联营企业、合营企业的交易经常产生暂时性差异，但是如果投资企业能够暂时控制差异转回的时间，并且在可预见的未来很可能不会转回，则投资企业无需确认相应的递延所得税
      • 采用权益法下的长投，分两种情况，1.长期持有，则由于差异预计不会转回，不需要确认递延所得税；2.持有意图由长期持有转为拟近期出售，则确认涨价和计税基础的差异，确认递延，借 所得税费用 其他综合收益 资本公积 贷 递延所得税负债
    • 递延所得税的计量：要以相应应纳税暂时性差异 转回期间 的适用税率进行计量。无论转会期时间如何，都不需要考虑折现
  • 递延所得税资产的确认和计量
    • 子公司、联营企业、合营企业的相关可抵扣暂时性差异，在满足1.该暂时性差异很可能转回2.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额 时可以确认递延所得税
    • 按照税法规定可以结转以后年度未弥补亏损和税款抵减的，应以未来期间的应纳税所得额为限，确认递延所得税资产
    • 企业合并，如果是确认递延所得税资产就可以确认，并减少对应商誉，因为增加了被购买方净资产，递延所得税负债就不能确认，因为递延所得税负债减少被购买方净资产，增加商誉，循环往复
    • 递延所得税资产一般在资产负债表日确认，而且一旦造成递延所得税的原因消失了，递延所得税也要转回
    • 不确认递延所得税资产的情况，如自主研发的无形资产，若该项交易不是企业合并，也不影响利润，也不影响应纳税所得额，则不确认递延所得税资产。因为不是企业合并不对应商誉，不影响利润也不影响应纳所得税额，不对应所得税费用，不会涉及股本也不对应所有者权益，如果确认递延所得税资产，必须凭空造一项负债，违背历史成本，因此不确认递延所得税资产
    • 递延所得税资产的计量，选用转回期间的税率，且不考虑折现，而且递延所得税资产可以提减值，在未来新的环境下又可以抵扣了，则转回
  • 特殊情况下的递延所得税的确认和计量
    • 购买日不符合条件的递延所得税资产，若在12个月内有新信息证明可抵扣暂时性差异可以实现的，则应确认相关递延所得税资产并且减少商誉，不足冲减的减少当期损益
    • 与股份支付相关的当期及递延所得税，分两种情况，一种如果税法不肯股份支付的金额税前扣除，则不产生暂时性差异，另一种税法允许税前扣除则应该按照估计可税前扣除的金额确认计税基础，并确定递延所得税。附业绩条件的股份支付，应当在实现了业绩条件的情况下才可抵扣，可抵扣金额为实际行权时的 股票公允价格和激励对象支付的行权价格之间的差额。企业应根据期末股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间可获得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产
  • 适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
    • 应对已确认的递延所得税资产和负债重新计量，递延所得税余额等于这一时刻计税基础和账价的差异的所得税
• 第六节 所得税费用的列报
  • 递延所得税资产和负债应在资产负债表分别以非流动资产和负债列报，所得税费用应在利润表单独列示，同时在附注披露所得税相关信息
  • 一般个别报表中递延所得税资产和负债可以抵消，以净额列示，但在合并报表中，不同公司的递延所得税资产负债不可混一起，除非该公司有以净额结算的法定权利和意图
• 第五节 所得税费用的确认和 计量
  • 利润表中的所得税分为两个，一个是当期所得税，一个是递延所得税
  • 当期所得税
    • 应当在当期会计利润的基础上，根据税法要求调整。 应交所得税=应纳所得税额*适用的税率 应纳所得税额=税前会计利润+纳税调增-纳税调减
    • 暂时性差异的发生和转回指，使暂时性差异增加的是发生的暂时性差异，使暂时性差异减少的是转回的暂时性差异，暂时性差异=账价-计税基础
    • 应纳税所得额=当期税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异 重点：当期，影响损益（若是影响其他综合收益则不需要纳税调整）
  • 递延所得税
    • 递延所得税负债和资产对应所得税费用的，属于递延所得税费用，对应所有者权益部分的不计入递延所得税费用
    • 递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加额-当期递延所得税资产的增加额-当期递延所得税负债的减少额+当期递延所得税资产的减少额
  • 所得税费用
    • =当期所得税+递延所得税费用
    • 由于所得税费用在确认当期所得税费用时考虑影响损益的 暂时性差异的调整，而在考虑递延所得税费用时又会再考虑一遍，相互冲抵，因此再在税率不变的情况下，所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额*适用税率 利润210，国债利息10，罚款20，递延所得税负债年初20，年末25，求所得税费用 所得税费用=当期应纳税额+递延所得税费用 =（210-10+20-20）*25%+5 最后这个-20是暂时性差异调整，因为题目给了递延所得税今年的变动是增加递延所得税负载5，则就是确认当期计入损益应纳税暂时性差异，所以在当期应纳税额中要调整。 简便方法=不考虑暂时性差异的应纳税额*适用税率=（210-10+20） *25%
      • 国债啊、罚款啊这些不是暂时性差异，因为计税基础为账价，所以在简便方法下也要算进去