CPA注会第十八章 政府补助

这是一篇关于CPA注会中第十八章政府补助的思维导图，这一章主要内容有政府补助概述、政府补贴的会计处理和列报等。

第十八章 政府补助

• 第一节 政府补助概述
  • 指企业从政府无偿取得的货币资产或非货币子资产，主要包括无偿拨款、税收返还、财政贴息、非货币性资产无偿赠与
    • 一定要先是政府的钱然后转移给企业才算，直接减税、免税、增值税出口退税（退的是企业自己先垫付的钱）都不是政府补助，因为没有政府把政府自己的钱转给企业的过程
    • 即征即退、先征后退的增值税是政府补助（收益相关，且一般确认为其他收益，因为交易已经经产生不用再先确认递延收益了），部分税收减免需要按照政府补助准则进行会计处理，如招用退役士兵，则减免的增值税计其他收益
  • 政府补助的特征
    • 来源于政府的经济来源，政府需要是实际拨付者
    • 无偿的，如果是政府以投资人身份给的资本，享有相应所有者权益，则属于互惠交易不是政府补助，或者是与企业经营销售活动相关且构成企业商品对价的，则应该按照收入准则
  • 政府补助的分类
    • 与资产有关的政府补助，指企业取得的用于购建或者其他方式形成长期资产的政府补助，有两种会计处理方法
      • 第一种方法是，先确认为递延收益，随着资产的使用而逐步转入损益 第二种方法是，将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际成本
    • 与收益有关的政府补助，指除与资产相关的政府补助之外的政府补助
      • 通常在满足政府所附条件后计入当期损益或者冲减相关费用
• 第二节 政府补助的会计处理
  • 会计处理方法
    • 确认条件，需同时满足：1.企业能够满足政府补助所附的条件 2.企业能够收到政府补助 需要考虑政府能否有支付的能力，是否具有相应权利和资质、是否合规等等
    • 计量
      • 政府补助是货币资金的
        • 实际已收到按照实际收到的计
        • 尚未收到，但是应收款，则按应收的款项计
      • 政府补助是非货币资金的
        • 按公允价值计，内有公允价值的按名义金额计
    • 与资产相关的政府补助
      • 总额法
        • 在确认政府补助时将全额计为收益，而不是冲减相关资产成本或者费用 借：银行存款 贷：递延收益 摊销时： 借：递延收益 贷：其他收益或营业外收入
          • 若在资产构建前就收到资金，则应在开始对资产摊销时将递延收益确认为其他收益；若资产先购建再收到资金，则再剩余使用寿命期间摊销时确认其他收益
          • 总额法下，如果资产减值，递延收益的确认不受减值的影响，仍按原来的摊销。 如果提前报废出售处置，则将剩余的递延收益转入资产处置当期的损益，不再递延。 如果转入持有待售，则将剩余的递延收益冲减相关资产的账面价值，再按持有待售的准则进行会计处理
      • 净额法
        • 将政府补助作为相关资产账面价值，或者费用的冲减 借 银行存款 贷：递延收益 借递延收益 贷固定资产
          • 收到非货币性资产的，借资产科目，贷递延收益。对于名义金额为1的政府补助，在取得时计入当期损益
      • 同一企业不同时期发生的相同或者类似的事情，应当采用相同的会计政策不得随意变更，确需变更的应该在附注中披露
      • 与政府日常活动有关的计入其他收益，无关的计营业外收入
    • 与收益相关的政府补助
      • 在满足政府所附条件时计入当期损益或者冲减相关成本费用
      • 补偿以后期间发生的成本或费用，总额法和净额法都是先借 银行存款 贷 递延收益，在实际成本费用发生时，总额法 借递延收益 贷 其他收益 或者营业外收入 （全额计收益，不冲减其他）； 净额法 借递延收益 贷 生产成本、管理费用、营业外支出（冲减费用）
        • 如补偿研究费用的政府补助是与收益相关的，按照后续发生支出占预计总支出的占比逐步摊销收益 总额法下 借银行存款 贷递延收益 研发费用发生时 借 研发支出——费用化支出 贷 银行存款 借 管理费用 贷 研发支出——费用化支出 借递延收益 贷其他收益（按找发生的研发费用占总的预计研发费用的比例计） 净额法下 借银行存款 贷递延收益 研发费用发生时 借 研发支出 贷 银行存款 借管理费用 贷研发支出 借 递延收益 贷 管理费用
      • 补偿已经发生的成本或费用则跳过确认递延收益的那一步，总额法 借银行存款 贷其他收益 或营业外收入（直接计收益） ；净额法，借银行存款 贷 生产成本、管理费用、营业外支出
    • 政府补助的退回
      • 原本用于冲减资产账面价值的，调整资产账面价值；原本计入递延收益的，冲减递延收益的余额，不足冲减的计入当期损益；其他情况直接计入当期损益
      • 属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整
    • 特定业务的会计处理
      • 同时包含与资产和收益有关的政府补助的，应该分开处理，分不开的，都按收益有关的政府补助处理
      • 政策性优惠贷款贴息
        • 1.财政将贴息资金给银行，有两种处理方法
          • 第一种，企业以实际收到的金额为借款，以政府优惠利率计算费用
          • 第二种，企业以借款的公允价值入账，并按照实际利率计算借款费用，实际收到的金额和公允价值之间的差额计递延收益，并按实际利率进行摊销
        • 2.财政将贴息资金直接给企业
• 第三节 政府补助的列报
  • 计入其他收益的政府补助，在营业利润项目里单独列报其他收益
  • 冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映
  • 与企业日常经营活动无关的政府补助，在利润表的营业外收支项目中列报
  • 附注披露，种类金额和列报项目，计入当期损益的政府补助的金额，本期退回的政府补助的金额和原因